會計準則及稅法主要差異比較分析

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1、會計準則及稅法主要差異比較分析[摘要]會計準則與稅收法規(guī)差異，表現(xiàn)在會計與稅法所采取的計量屬性不同，會計與稅法的“真實性原則”不同，會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異，會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異以及會計與稅法對“實質重于形式”理解與實施的差異。會計與稅法的差異存在原因主要是會計的目標與稅法的立法宗旨不同，企業(yè)會計必須堅持“權責發(fā)生制”的基礎，企業(yè)會計準則必須考慮國際交流以及經(jīng)濟全球化的需要。對此要依據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調整。[關鍵詞]會計準則；稅法；納稅調整[中圖分類號]F275.2　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02一0066―0311

2、會計準則及稅法主要差異比較分析[摘要]會計準則與稅收法規(guī)差異，表現(xiàn)在會計與稅法所采取的計量屬性不同，會計與稅法的“真實性原則”不同，會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異，會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異以及會計與稅法對“實質重于形式”理解與實施的差異。會計與稅法的差異存在原因主要是會計的目標與稅法的立法宗旨不同，企業(yè)會計必須堅持“權責發(fā)生制”的基礎，企業(yè)會計準則必須考慮國際交流以及經(jīng)濟全球化的需要。對此要依據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調整。[關鍵詞]會計準則；稅法；納稅調整[中圖分類號]F275.2　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02一0066―0311

3、會計準則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數(shù)額時就會省時省力，稅務機關也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟活動的日益復雜，會計準則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導我們的經(jīng)濟工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。一、會計準則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)因為會計目標是向相關會計信息使用者提供

4、決策相關的信息，向所有者報告受托責任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質量要求，約束會計人員恪守會計原則和準則，保證會計信息決策相關性。會計人員的確認、計量和報告必須符合會計的目標，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據(jù)進行稅款計算。作為計稅依據(jù)的會計記錄又要滿足會計信息質量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計人員必須堅持的會計信息質量要求方面，主要有以下諸方面：1　在資產(chǎn)計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同11我國《企業(yè)會計準則一基本準則》第四十二條明確規(guī)定會計計量資產(chǎn)可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進一步明確：“企

5、業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當企業(yè)實行避稅措施，稅務機關進行反避稅的納稅調整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標的物計價。這就導致會計與稅法在計量納稅標的物價值方面存在差異。2　會計與稅法的“真實性原則”

6、明顯不同11會計為了保證其所提供的會計信息的質量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們日常所講的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預計的結果。而且在估計、預計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認的經(jīng)濟業(yè)務，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認的經(jīng)濟活動最關注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的

7、原始憑證絕不許確認入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內涵：其一，與成本費用支出相關的經(jīng)濟業(yè)務活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務局《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]