上市公司財務(wù)報表舞弊識別-財務(wù)制度

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1、精品文檔上市公司財務(wù)報表舞弊識別/財務(wù)制度一、財務(wù)報表舞弊的危害上市公司的會計造假及報表粉飾等行為所造成的危害是讓人觸目驚心的。早有18世紀(jì)南海公司財務(wù)報告舞弊案致使股份公司被禁100年之久,讓英國經(jīng)濟陷入停頓;20世紀(jì)二、三十年代盛行的公司舞弊財務(wù)報告風(fēng)暴則導(dǎo)致紐約股市崩潰,使整個世界經(jīng)濟倒退幾十年;1997年東南亞金融危機的一個重要原因與這些國家的會計透明度和真實性不高有關(guān);美國安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金頃刻之間化為烏有,投資者估計損失約900億美元,并導(dǎo)致社會公眾對上市公司、中介機構(gòu),甚至整個資本市場信心的削弱、喪失;世界通信公司

2、和施樂公司等知名大公司的財務(wù)報告舞弊案,不僅直接損害了投資者的經(jīng)濟利益,導(dǎo)致美國證券市場遭受約5萬億美元市值的損失,并使整個世界資本市場都籠罩在了財務(wù)報告舞弊的濃重陰影之中。我國證券市場的上市公司財務(wù)報告舞弊一直以來也沒有間斷過,如上世紀(jì)末的“深圳原野、長城機電、海南新華”2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨家原創(chuàng)7/7精品文檔三大虛假財務(wù)報告案件及瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐等案件;本世紀(jì)的鄭百文、黎明股份、猴王股份、銀廣夏、科龍電器、銀河科技、天津磁卡等舞弊事件等,使得廣大中小股東以及投資機構(gòu)、證券公司等大股東蒙受了巨大的經(jīng)濟損失,嚴(yán)重打擊了

3、投資者尤其是中小投資者的信心,使證券市場賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)和“公開”、“公平”、“公正”的原則也受到挑戰(zhàn),極大地影響了證券市場對資源的優(yōu)化配置,如果如此持續(xù)下去將嚴(yán)重阻礙整個資本市場持續(xù)、健康的發(fā)展。所謂君子愛財,取之有道;小人為財,胡作非為。如何識別、防范這些小人,對保護(hù)廣大投資者的利益、重拾投資者對資本市場的信任、保證資本市場的持續(xù)健康發(fā)展有極其重要的意義。二、財務(wù)報表舞弊的常用手段1.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成,在股票發(fā)行額度有限的情況下,上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。股份制改組后,上市公司與改組前的母

4、公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè),虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶,從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨家原創(chuàng)7/7精品文檔利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤,其主要方式有虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù),人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益;采用大大高于或低于市場價格的方式進(jìn)行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換;以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營,抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績;以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財務(wù)費用;以收取或支付管理費或分?jǐn)偣餐M用調(diào)節(jié)利潤;關(guān)聯(lián)方之間通過資產(chǎn)托管

5、獲取收益等。2.跨年度調(diào)節(jié)利潤一些公司為了在年度結(jié)束后能給股東一份“滿意”的答卷,體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績,或為了完成承包任務(wù),往往借助時間差調(diào)節(jié)利潤。傳統(tǒng)的做法是在12月份結(jié)賬時提前確認(rèn)收入;推遲確認(rèn)費用;人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤,待下一年初再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如1997年,張家界公司與當(dāng)?shù)赝恋胤慨a(chǎn)開發(fā)公司、深圳市凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議,金額合計4295萬元。協(xié)議約定,受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款,才能得到土地使用權(quán)證。但公司在未開具發(fā)票和收到款項,土地使用權(quán)也未轉(zhuǎn)讓的情況下,將以上轉(zhuǎn)讓金額確定為當(dāng)年收入,使

6、收入虛增4295萬元。3.改變會計政策2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨家原創(chuàng)7/7精品文檔會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會計核算方法。企業(yè)的會計政策前后各期必須保持一致。會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。由于會計準(zhǔn)則和會計制度會存在缺陷,以及會計準(zhǔn)則和會計制度的靈活性,對需要粉飾財務(wù)報表的企業(yè)來說,會計政策的運用無疑是一種可供運用的方法。企業(yè)可以通過變更折舊方法和年限、改變存貨計價方法、運用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法、變更長期投資核算方法等。折舊方法的變更是一種

7、常見的政策變更。轉(zhuǎn)貼4.應(yīng)計賬戶的舞弊公司利用應(yīng)收賬款舞弊的方式主要有:虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果;利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金;利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款;少提或多提壞賬準(zhǔn)備,人為調(diào)節(jié)利潤;利用收款與入賬的時間差,挪作他用等。其他應(yīng)收款更是被人們稱為“聚寶盆”,用其轉(zhuǎn)入長期掛帳的應(yīng)收賬款;計入各類投資和投資收益,以隱瞞投資和投資收益;用于民間資金無息借出以謀取私利等。公司利用應(yīng)付賬款舞弊的方式主要有:將產(chǎn)品銷售收入頂?shù)謶?yīng)付賬款,隱匿銷售收入;少計應(yīng)付賬款,隱瞞負(fù)債;虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)成本費用;應(yīng)付賬款長期掛賬等。素有“垃圾桶”之稱的其他應(yīng)付款也

8、是企業(yè)財務(wù)表舞弊較常用的科目,主要舞弊