中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).pptx

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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2教學(xué)要求?做課堂筆記?按時(shí)完成并提交作業(yè)?絕對(duì)不可以遲到，講話 3課程特點(diǎn)?會(huì)計(jì)專業(yè)核心課?會(huì)計(jì)核算難度較大的內(nèi)容?注重理論與實(shí)踐相結(jié)合 4考核形式閉卷考試：題型為單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷、會(huì)計(jì)核算平時(shí)作業(yè)及課堂表現(xiàn)出勤情況 第一章債務(wù)重組 outline第一節(jié)　債務(wù)重組方式第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式 outline本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）熟悉債務(wù)重組方式。（2）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理； 第一節(jié)　債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 第一節(jié)　債務(wù)重組方式【例1·判斷題】只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，均屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（?。赫_答案』×『答案解析』債務(wù)重組的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。 第一節(jié)　債務(wù)重組方式強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會(huì)得到債務(wù)重組收益。 第一節(jié)　債務(wù)重組方式二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組（3）修改其他債務(wù)條件【不包括上述（1）（2）兩種方式】（4）以上三種方式的組合【即混合重組】 第一節(jié)　債務(wù)重組方式三、債務(wù)重組日的確認(rèn)即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。一般按照以下原則來判定債務(wù)重組日：1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日；2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日； 第一節(jié)　債務(wù)重組方式三、債務(wù)重組日的確認(rèn)3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日； 第一節(jié)　債務(wù)重組方式三、債務(wù)重組日的確認(rèn)6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。 第一節(jié)　債務(wù)重組方式 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、總體原則1.債務(wù)人⑴按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)⑵按照付出的資產(chǎn)公允價(jià)值確定還債成本⑶付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差計(jì)入“視為資產(chǎn)出售或者處置收益”⑷債務(wù)賬面價(jià)值與還債資產(chǎn)公允價(jià)值差額確認(rèn)為“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得” 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、總體原則⑸資產(chǎn)出售或者處置收益【即非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】分類①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、總體原則計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、總體原則2.債權(quán)人⑴按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)⑵按照收到的資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)獲取資產(chǎn)成本⑶⑴與⑵差額如果在借方，確認(rèn)為“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”⑷⑴與⑵差額如果在貸方，代表原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備過多，按照該差額沖回原來計(jì)提的“資產(chǎn)減值損失” 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付）貸：銀行存款（實(shí)付）營業(yè)外收入----債務(wù)重組利得（差額） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）借：銀行存款（實(shí)收）倒擠損益計(jì)入借“營業(yè)外支出”或貸“資產(chǎn)減值損失” 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例2]2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅率為17%。2007年3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司　　　　　　　117貸：銀行存款　　　　　　　　　　　97營業(yè)外收入----債務(wù)重組利得20 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款　　　　　　　　　　　97壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　15貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　117營業(yè)外支出5 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（3）若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．存貨還債的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人借:應(yīng)付賬款（欠債金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))倒擠損益營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠金額） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．存貨還債的會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　貸：庫存商品（1）債務(wù)人 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．存貨還債的會(huì)計(jì)處理（2）債權(quán)人借:庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2、固定資產(chǎn)抵債⑴債務(wù)人①進(jìn)行固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2、固定資產(chǎn)抵債⑴債務(wù)人②用清理的固定資產(chǎn)抵償債務(wù)銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益(倒擠重組收益)（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）(倒擠重組收益)如果上一筆有營業(yè)稅，則這里沒有銷項(xiàng)稅，二者只會(huì)出現(xiàn)一個(gè) 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2、固定資產(chǎn)還債⑴債務(wù)人③固定資產(chǎn)清理終結(jié)當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理利得當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失貸：固定資產(chǎn)清理 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2、固定資產(chǎn)還債⑵債權(quán)人借:固定資產(chǎn)（市價(jià)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營業(yè)外支出――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失營業(yè)外收入――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］3、無形資產(chǎn)抵債⑴債務(wù)人 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3、無形資產(chǎn)還債⑵債權(quán)人借:無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）投資收益（還債投資公允價(jià)值－還債投資賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)<0)投資收益（還債投資公允價(jià)值－還債投資賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)>0)營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-長期股權(quán)投資的公允價(jià)值］4、債券、股票等金融資產(chǎn)抵債⑴債務(wù)人可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2、債券、股票等金融資產(chǎn)抵債⑵債權(quán)人借:長期股權(quán)資產(chǎn)（公允價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例2]2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理⑴丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　150貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　80貸：庫存商品　　　　　　　　　　　80 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理⑵甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品　　　　　　　　　　　100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　150 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例4]甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理該股票的賬面價(jià)值400000元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值380000元，乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票已于20×7年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理⑴乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額　450000減：股票的公允價(jià)值380000債務(wù)重組利得　70000第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價(jià)值　380000減：股票的賬面價(jià)值400000轉(zhuǎn)讓股票損益　-20000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第三，會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款　450000投資收益　　20000貸：交易性金融資產(chǎn)400000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　70000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額　450000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值380000差額　70000減：壞賬準(zhǔn)備　40000債務(wù)重組損失　30000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第二，會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)380000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　30000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款450000 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）貸：實(shí)收資產(chǎn)（股本）股票面值資本公積–資本溢價(jià)股票公允價(jià)值-面值銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-股權(quán)的公允價(jià)值］5、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償債⑴債務(wù)人 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理5、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償債⑵債權(quán)人借:長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（舊債務(wù)額）貸：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=舊債務(wù)額-新債務(wù)額］6、修改其他債務(wù)條件—無或有負(fù)債⑴債務(wù)人①重組當(dāng)時(shí)②以后按正常的還債處理即可 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理6、修改其他債務(wù)條件—無或有負(fù)債⑵債權(quán)人①重組當(dāng)時(shí)借:應(yīng)收賬款（新的債權(quán)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（舊的債權(quán)）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）②將來按正常債權(quán)的收回處理即可 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理7、修改其他債務(wù)條件—有或有負(fù)債或有應(yīng)付金額指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（舊債務(wù)額）貸：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=舊債務(wù)額-新債務(wù)額—預(yù)計(jì)負(fù)債］7、修改其他債務(wù)條件—有或有負(fù)債⑴債務(wù)人①重組當(dāng)時(shí)【確認(rèn)或有負(fù)債，后期沒有支付時(shí)確認(rèn)為重組收益】 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理貸：銀行存款（支付的約定債務(wù)及或有支出總額）借：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）7、修改其他債務(wù)條件—有或有負(fù)債⑴債務(wù)人②重組后還債期間，滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件③重組后還債期間，不滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件貸：銀行存款（支付的約定債務(wù)）借：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（沒有支付的或有負(fù)債額）借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理7、修改其他債務(wù)條件—有或有負(fù)債⑵債權(quán)人【不確認(rèn)或有負(fù)債，實(shí)際收到?jīng)_減重組損失】①重組當(dāng)時(shí)借:應(yīng)收賬款（新的債權(quán)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（舊的債權(quán)）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）倒擠損益資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理貸：應(yīng)收賬款（約定的新債務(wù)額）營業(yè)外支出――債務(wù)重組收益（實(shí)際收到的或有負(fù)債額）借：銀行存款（支付的約定債務(wù)及或有支出總額）7、修改其他債務(wù)條件—有或有負(fù)債⑵債權(quán)人②重組后還債期間，滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件③重組后還債期間，不滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件借：銀行存款（收到的約定債務(wù)）貸：應(yīng)收賬款（約定的新債務(wù)額） 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例6]甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額　65400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值　50000債務(wù)重組利得　15400第二，會(huì)計(jì)分錄20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　1540020×7年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款（50000×2%）　100020×8年12月31日償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款51000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額　65400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值　50000差額　15400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　5000債務(wù)重組損失　10400第二，會(huì)計(jì)分錄20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款6540020×7年12月31日收到利息借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×2%）100020×8年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理8、混合清償債務(wù)⑴債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理8、混合清償債務(wù)⑵債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【例5】資料：甲股份有限公司于20×9年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為6000000元（含增值稅）。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備300000元。20×9年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為800000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為1000000元，增值稅率為17%。設(shè)備賬面原價(jià)為2000000元，已提折舊為500000元，公允價(jià)值為1600000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司同意免除抵債后另外50%債務(wù)的20%，并將剩余債務(wù)延期至2×11年12月31日償還，按年利率5%（與實(shí)際利率相等）計(jì)算利息。但如果乙公司2×10年開始盈利，則2×11年按年利率10%計(jì)算利息；如果乙公司2×10年沒有盈利，則2×11年仍按年利率5%計(jì)算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。（3）乙公司2×10年沒有盈利。要求：（1）編制甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【答案】甲公司（債權(quán)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×9年12月31日借：固定資產(chǎn)　　　　　　1600000③庫存商品　　　　　1000000④應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）　442000⑤應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　2400000⑥壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　300000②營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　258000（倒擠）貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　6000000①6000000*50%*(1-20%)2600000*17% 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【答案】甲公司（債權(quán)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（2）2×10年12月31日借：銀行存款　　　　　　120000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　120000（3）2×11年末借：銀行存款　　　　　　　2520000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　2400000財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　120000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理乙公司（債務(wù)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×9年12月31日借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1500000累計(jì)折舊　　　　　　　　500000貸：固定資產(chǎn)　　　　　2000000借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　6000000①貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1600000②主營業(yè)務(wù)收入　　　　1000000③應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）442000④應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2400000⑤預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　120000⑥營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得438000⑦（倒擠）2400000×5%6000000*50%*(1-20%) 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理乙公司（債務(wù)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×9年12月31日借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　780000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20000貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　800000借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　100000貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　100000（2）2×10年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　120000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　120000 第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理乙公司（債務(wù)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（3）2×11年12月31日借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　2400000財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　120000貸：銀行存款　　　　　　　　　　2520000借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　120000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　120000 本章總結(jié)第一節(jié)　債務(wù)重組方式第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式 本章總結(jié)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（2）掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。