審計失敗成因研究和規(guī)避措施探究

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1、審計失敗成因研究和規(guī)避措施探究　　摘要：財務(wù)報表能夠通過數(shù)據(jù)更加直觀的體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展情況，便于投資者做出正確的財務(wù)決策。由于財務(wù)報告的在全球市場的重要性，企業(yè)經(jīng)常會要求會計師事務(wù)所粉飾財務(wù)報告中的某些信息，最終就會導(dǎo)致審計失敗，這樣的財務(wù)舞弊案件不僅影響了投資人的投資積極性，也不利于市場的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，對于事務(wù)所的公信力也有很大打擊。審計失敗一旦發(fā)生波及范圍之廣是難以控制的，所以這就要求注冊會計師能夠?qū)徲嬍“l(fā)生的風(fēng)險控制在一個較低的水平。為此，通過結(jié)合在印度發(fā)生的特大財務(wù)舞弊案件——薩蒂揚(yáng)公司審計失敗案

2、件，從注冊會計師、被審計單位、政府監(jiān)管三方面共同分析審計失敗的原因，并針對形成原因提出對應(yīng)解決措施。關(guān)鍵詞：審計失敗；注冊會計師；財務(wù)報告中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2014）04-0175-0210注冊會計師最重要的審計業(yè)務(wù)就是財務(wù)報表的審計，在達(dá)成審計業(yè)務(wù)約定后注冊會計師通過執(zhí)行審計程序，對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。在整個審計過程中一旦發(fā)生審計失敗會導(dǎo)致市場交易秩序的混亂，并給股票市場帶來巨大波動，基于上述因素注冊會計師必須要控制審計失敗的發(fā)生?，F(xiàn)在社會的審計

3、失敗不再單單是由于客觀因素造成，還有很多審計失敗是企業(yè)、注冊會計師為了牟取暴利主觀造成。通過結(jié)合2009-2011年間發(fā)生在印度的特大財務(wù)詐騙案件——薩蒂揚(yáng)審計失敗案件為例分析可能發(fā)生審計失敗的因素，并分析合理規(guī)避審計失敗發(fā)生的辦法。1審計失敗的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)審計失敗一般是指，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)后簽發(fā)了與被審計單位實際不相符的審計意見。審計失敗包括兩種類型，一種是按照準(zhǔn)則執(zhí)行審計程序后發(fā)表了錯誤的審計意見，另一種是沒有正確執(zhí)行審計程序?qū)е掳l(fā)表了錯誤的審計意見。執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蟀l(fā)表了錯誤審計意見，是由

4、于財務(wù)表報固有的風(fēng)險照成的，可能是由于注冊會計師業(yè)務(wù)能力決定的。沒有執(zhí)行恰當(dāng)審計程序?qū)е碌膶徲嬍?，分為注冊會計師主觀、客觀因素照成的。由于客觀因素照成審計失敗是注冊會計師職業(yè)能力的問題。由于主觀因素照成的審計失敗，可能是注冊會計師為了謀求個人利益引發(fā)的審計失敗。2薩蒂揚(yáng)公司審計失敗案例簡介2.1薩蒂揚(yáng)公司簡介10薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)有限公司是一家紐約證券交易所上市的印度公司，主要提供專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)，幫助客戶在市場競爭中找到提高競爭力的方法。薩蒂揚(yáng)公司的辦事處遍布全球，很多全球知名企業(yè)都曾是薩蒂揚(yáng)公司的客

5、戶。2.2案例回顧10丑聞曝光前薩蒂揚(yáng)公司曾是在印度首府擁有萬人以上的大企業(yè)。隨著公司的發(fā)展人員的不斷擴(kuò)充和壯大，公司成本提高了很多，可是營業(yè)利潤并不像成本一樣迅速的增長，這種以只提升成本而未見到明顯收益的發(fā)展對于董事長拉賈來說簡直是個噩耗。拉賈深知這個消息一旦被爆出對于公司的打擊是致命的，自己一手創(chuàng)建的公司怎么能看著它葬送在自己手里，拉賈開始公布虛增的營業(yè)利潤，時間一長賬面利潤與對外報送的財報數(shù)據(jù)上的虛報利潤就出現(xiàn)了巨大的差額，導(dǎo)致在案件爆出時虛假資產(chǎn)占賬面實際金額94%。與此同時微薄的利潤收入也很難

6、支持公司的正常營運(yùn)，2008年金融海嘯歐洲的經(jīng)濟(jì)不景氣也給印度帶來了不小的影響，雖然拉賈未從中謀取一分一毫的利益，甚至向銀行質(zhì)押了自己及一部分股東的公司股票，用來維持公司的正常營運(yùn)，可是面對如此巨大的缺口公司很難繼續(xù)維持下去，在2009年1月7日拉賈承認(rèn)了這些年虛報的利潤為實際利潤的11倍。2008年9月正值公司業(yè)務(wù)旺季，薩蒂揚(yáng)公司實際銷售額4.43億美元，對外報送的數(shù)據(jù)顯示的銷售額5.55億美元，而實際利潤1.250萬美元，對外報送的營業(yè)利潤為1.36億美元。對長達(dá)6年的審計業(yè)務(wù)合作中普華永道為何沒有

7、發(fā)現(xiàn)總額超過十億的造假金額，一直擁有良好公信力的普華永道在此次事件中難辭其咎。2011年4月5日這場特大審計失敗案件歷時三年多終于結(jié)案，涉案的普華永道印度分公司最終被處以750萬美元的罰款，雖然這是一筆巨額的罰款，但仍然不足以彌補(bǔ)這次事件中會計師事務(wù)所所犯下的過失。經(jīng)過一番調(diào)查后美國證券交易委員（SEC）及其會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）堅信結(jié)論是由于普華永道印度分公司對于薩蒂揚(yáng)公司的高級管理人員一味的偏聽偏信，對于被審計單位的誠信過于相信，對于被審計單位提供的數(shù)據(jù)、語言溝通都很信

8、任，幾乎沒有執(zhí)行任何審計程序，簽署了錯誤的審計意見，最終才導(dǎo)致了這起重大的審計失敗案件。這樣疏忽大意的結(jié)果是為普華永道帶來了將近750萬美元的最高金額罰款。這次審計失敗案件給普華永道帶來的形象打擊遠(yuǎn)不止這750萬美元，雖然美國證券交易委員（SEC）及其會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）對外宣稱這起案件是由于沒有執(zhí)行審計程序，但也有很多投資人懷疑案件的發(fā)生是由于普華永道印度分公司與薩蒂揚(yáng)公司合謀策劃了這起詐騙案。3注冊會計師