《企業(yè)會計準則——收入》指南

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1、《企業(yè)會計準則——收入》指南一、基本要求(一)企業(yè)應分清收益、收入和利得的界限。企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務收入。收入和相關成本在會計報表中應分別反映。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)

2、濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。(二)企業(yè)應正確確認和計量收入。確認就是何時記錄收入，計量就是確定收入的金額?，F(xiàn)行會計制度中對收入的確認標準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標

3、準很容易確定何時確認收入，不需要通過復雜的判斷。但過分單一、表面化的標準不能適應錯綜復雜、千變?nèi)f化的交易類型。本準則對收入的確認標準規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，例如，在商品銷售的交易中，本準則要求企業(yè)在確認收入時要判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權利，等等。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權上的主要風險和報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與

4、所有權相關的繼續(xù)管理權，是否仍對售出的商品實施控制，相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。(三)企業(yè)應及時結轉(zhuǎn)與收入相關的成本。為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉(zhuǎn)相關的成本。結轉(zhuǎn)成本時應注意兩個問題，第一，在收入確認的同一會計期同，相關的成本必須結轉(zhuǎn)；第二，如一項交易的收入尚未確認，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關的成

5、本也不能結轉(zhuǎn)。商品采用實際成本計價的，結轉(zhuǎn)的商品實際成本應采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。商品采用計劃成本或售價核算的，在結轉(zhuǎn)計劃成本或售價的同時，還應結轉(zhuǎn)售出商品應負擔的成本差異或進銷差價，將計劃成本或售價調(diào)整成實際成本。(四)企業(yè)應正確記錄收入和相關成本、稅金。企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關的成本和稅金等。為了準確反映每一重大類型的收入和相關成本、稅金等，企業(yè)應按以下原則設置相關的收入、成本

6、、稅金科目進行核算。1、企業(yè)應按主營業(yè)務和附營業(yè)務分別設置收入、成本、稅金科目。主營業(yè)務是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒?，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，銀行的主營業(yè)務是貸款和為企業(yè)辦理結算等。主營業(yè)務是企業(yè)的重要業(yè)務，是企業(yè)收入的主要來源，應重點加以核算。因此，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目，核算主營業(yè)務形成的收入；設置“主營業(yè)務成本”科目，核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本；設置“主營業(yè)務稅金及附加”科目，核算應負擔的價內(nèi)流

7、轉(zhuǎn)稅及應上交的有關費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。上述科目應按商品的品種、勞務或業(yè)務的類別等設置明細帳，以詳細反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。附營業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。附營業(yè)務屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?，可統(tǒng)設“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務形成的收入和發(fā)生的相關成本、費用、稅金等。2、企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設置相應的收入、成本和稅金科目。為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務的收入

8、和成本，使科目名稱與主營業(yè)務的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設置相應的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務分別設置收入和成本科目進行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。商品流通企業(yè)可設置“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“商品銷售稅金及附加”科目核算。金融企業(yè)可按主營業(yè)務收入的種類分設“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”等科目核算?！袄⑹?/p>