企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃初探

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1、___________________________________________________________________________________________企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃初探4_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃初探4__

2、___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于重要地位，具有價(jià)值大、耗資多、使用年限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)納稅籌劃是固定資產(chǎn)投資管理的重要組成部分，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，優(yōu)化資產(chǎn)盈利結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化等，具有極其重要的意義。 一、

3、固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃 1．外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)間及產(chǎn)地的選擇 企業(yè)在外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)投資抵免稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法購(gòu)買規(guī)定的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免應(yīng)稅所得額。但抵免的應(yīng)稅所得額只能是設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果企業(yè)當(dāng)年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業(yè)所得稅中抵免，但最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。為此，在沒(méi)有明顯質(zhì)量和價(jià)格差異情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，從而享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。其次，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)就應(yīng)恰當(dāng)?shù)剡x擇購(gòu)買年份和數(shù)量。當(dāng)新增應(yīng)納稅所得額相對(duì)較大時(shí)，可以考慮多購(gòu)買設(shè)備；當(dāng)新增

4、應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少時(shí)，則應(yīng)少購(gòu)買設(shè)備。另外，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在自身的稅收優(yōu)惠期外購(gòu)置，在正常的稅率下多抵減應(yīng)稅所得額，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。 2．自建固定資產(chǎn)籌資方式的選擇 企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權(quán)益籌資是指以發(fā)行股票支付股息的方式籌集資金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)置，建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)值，其作部分均作期間費(fèi)用，年末計(jì)繳所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。由此可見(jiàn)，因借款而發(fā)生的利息支出無(wú)論是資本化還

5、是費(fèi)用化，最終均可在應(yīng)稅所得額中扣除，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。權(quán)益籌資方式則無(wú)此優(yōu)勢(shì)，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利均不能計(jì)入成本，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中列支。 另外，企業(yè)還應(yīng)了解稅法對(duì)部分行業(yè)企業(yè)自建自用設(shè)備的特殊規(guī)定。如稅法規(guī)定建筑施工企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件或建筑材料，用于本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅，但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。這也為企業(yè)提供了納稅籌劃空間。 3．租入固定資產(chǎn)租賃方式的選擇 企業(yè)在租賃固定資產(chǎn)時(shí)，涉及到對(duì)租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設(shè)備，就會(huì)

6、為企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)。若雙方是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)以融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，重要的是企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時(shí)直接扣除，雖融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但租入固定資產(chǎn)可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業(yè)所得稅。 若雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則應(yīng)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備。根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。此辦法雖對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作了公允交易價(jià)格的規(guī)定，但企業(yè)集團(tuán)仍有很大的節(jié)稅空間。在同一利益集團(tuán)內(nèi)部不同納稅主體之間開(kāi)展經(jīng)營(yíng)租賃，使

7、利潤(rùn)從盈利方轉(zhuǎn)入虧損方，從而節(jié)約整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的納稅支出。尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開(kāi)經(jīng)營(yíng)租賃，使利潤(rùn)從稅率相對(duì)較高一方轉(zhuǎn)入稅率相對(duì)較低的一方，集團(tuán)整體節(jié)稅效果更佳。例如：甲乙兩企業(yè)是同屬一個(gè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲乙兩企業(yè)的所得稅率分別為33%和15%，甲企業(yè)每年盈利30萬(wàn)元，乙企業(yè)每年虧損10萬(wàn)元。乙企業(yè)現(xiàn)將一生產(chǎn)設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租借給甲企業(yè)使用，每年收取15萬(wàn)元租金。若甲乙兩企