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《會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、___________________________________________________________________________________________會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性研究
摘要：行業(yè)專長是審計專業(yè)技能的重要構(gòu)成要素之一。國外的研究大多表明會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量正相關(guān)。文章針對中國市場進行研究，發(fā)現(xiàn)在中國上市公司審計市場中，就總體而言，會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量也成正相關(guān)并就此提出政策建議。
關(guān)鍵詞：行業(yè)專長；審計質(zhì)量；操控性應(yīng)計利潤
一、引言
審計質(zhì)量的高低取決于審計師的獨立性和專業(yè)勝任能力兩
2、個方面，而審計師的行業(yè)專長作為專業(yè)勝任能力的重要組成部分，也是影響審計質(zhì)量的一個重要因素。在審計師獨立性既定的條件下，審計師對客戶所在行業(yè)的經(jīng)營流程、行業(yè)特征、所需遵循的特殊會計政策的深入了解，有助于提高其專業(yè)判斷能力和審計質(zhì)量。
近年來，中國審計市場集中度逐年上升，事務(wù)所的品牌聲譽與行業(yè)專長成為客戶選擇事務(wù)所的重要參考指標。國外已有大量的文獻研究了審計師行業(yè)專長對審計市場的影響，總體上來說，國外的研究文獻基本上認為審計師行業(yè)專長有利于提高審計質(zhì)量。而目前國內(nèi)對于審計師行業(yè)專長如何影響審計質(zhì)量因素的研究文獻相對來說較少，且結(jié)論不太一致。為加強對這一問題的理解，本文以200
3、7與2008年上市公司審計市場的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進行了實證檢驗。
二、研究假設(shè)5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
事務(wù)所行業(yè)專長對審計質(zhì)量的影響可以從以下三方面來分析。首先，行業(yè)專長事務(wù)所具有更專門的審計技能與經(jīng)
4、驗；具有因經(jīng)濟規(guī)模而產(chǎn)生的低成本或因知識規(guī)模而產(chǎn)生的專精知識。其次，事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長是審計市場激烈競爭的必然結(jié)果。如果事務(wù)所對某些特殊行業(yè)的相關(guān)知識缺乏必要了解，則可能無法正確的評價其會計報表對利潤的估計是否存在水分。反之，如果事務(wù)所能通過行業(yè)專長將自己的審計服務(wù)與競爭對手相區(qū)別并以此吸引客戶且得到認同，那么這個事務(wù)所將取得極大的競爭優(yōu)勢。再次，由于行業(yè)專長事務(wù)所在特定行業(yè)中持續(xù)地進行專門審計技術(shù)、人力、財力、物力和組織控制等方面的專用性投資，當其提供了低質(zhì)量的審計報告時必然會造成相對于非行業(yè)專長事務(wù)所而言更負面的影響，承擔了更大的風(fēng)險，因此行業(yè)專長事務(wù)所更有激勵提供高質(zhì)量
5、的審計報告。
盡管行業(yè)專長對審計質(zhì)量的提高有明顯的幫助，但也可能因事務(wù)所過度依賴該行業(yè)而傷害其獨立性和降低審計質(zhì)量。兩者的綜合效應(yīng)如何對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響需通過經(jīng)驗證據(jù)加以檢驗。我們首先設(shè)定假設(shè)條件：
假設(shè)：事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量正相關(guān)
三、研究方法
（一）事務(wù)所行業(yè)專長的度量
采用事務(wù)所的行業(yè)市場份額作為行業(yè)專長的替代變量，變量又分連續(xù)變量和啞變量兩種。
行業(yè)市場份額是以特定行業(yè)為出發(fā)點，考察特定行業(yè)中某家事務(wù)所所占市場份額的指標。
1、連續(xù)變量（MS）
2、啞變量（MS_D）
若MSik大于或者等于10%，則定義i事務(wù)所為K行業(yè)的專長事
6、務(wù)所，并令啞變量MS_Dik=1，否則MS_Dik=0。之所以采用10%作為劃分行業(yè)專長的閾值，原因有二：一是國外的相關(guān)研究通常將劃分行業(yè)專長的閾值設(shè)在10%-20%之間。二中國會計師事務(wù)所的行業(yè)市場份額的平均值僅為4%，如果我們將閾值定得過低，就會導(dǎo)致每個行業(yè)有較多數(shù)量的行業(yè)專長事務(wù)所，這與中國事務(wù)所行業(yè)專長的發(fā)展尚處于起步階段不相稱。因此，我們借鑒國際標準的下限——10%作為劃分行業(yè)專長的閾值。
（二）審計質(zhì)量的度量
我們采用異常應(yīng)計（abnormalaccruals）指標來度量審計質(zhì)量。異常應(yīng)計指標反映了會計師運用會計選擇和判斷對會計應(yīng)計項目的操控性程度，包括操
7、控性應(yīng)計利潤（DAC）和異常性營運資本（AWCA）等。一般而言，高質(zhì)量的審計應(yīng)當容忍更低程度的操控性應(yīng)計利潤水平。
操控性應(yīng)計利潤依據(jù)調(diào)整的Jones模型和分年度分行業(yè)樣本進行估計，計算公式為：5__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
