會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性與研究

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1、摘要審計質(zhì)量不僅決定著會計師事務(wù)所的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展，對社會經(jīng)濟(jì)秩序也有著重大影響。審計質(zhì)量取決于會計師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力兩個方面，而會計師事務(wù)所的行業(yè)專長作為專業(yè)勝任能力的重要組成部分，也是影響審計質(zhì)量的一個重要因素。而會計師事務(wù)所行業(yè)專長(auditfirmindustryexpertise)是指審計師擁有的對某一行業(yè)的專有知識和專業(yè)技能。國外大量的研究均證實(shí)會計師事務(wù)所的行業(yè)專長能夠提高審計質(zhì)量，在國外，審計師事務(wù)所已具備了相當(dāng)高的行業(yè)專門化水平，通過實(shí)施專門化策略，掌握客戶所在行業(yè)的行業(yè)專門化知識，從而在這一行業(yè)中形成行業(yè)優(yōu)勢，提高審計質(zhì)量，賺取高額審計收益。而在

2、我國，相關(guān)與審計質(zhì)量和行業(yè)專長之間關(guān)系的研究還不十分完善，但是隨著外資的引進(jìn)、國有企業(yè)改革的深入以及證券市場的發(fā)展，我國的審計師行業(yè)在逐漸成長，在這樣一個審計師行業(yè)獲得發(fā)展并且開始規(guī)模經(jīng)營的同時，審計質(zhì)量也必須隨之逐漸提高。所以加強(qiáng)行業(yè)專長水平，以此提高審計質(zhì)量已經(jīng)成為目前至關(guān)重要的一項(xiàng)任務(wù)，而審計質(zhì)量和行業(yè)專長之間關(guān)系的研究也就具有十分重要的意義。本文在借鑒國外研究的基礎(chǔ)上，對我國會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的相關(guān)性進(jìn)行研究。本文在這個幾乎空白的領(lǐng)域進(jìn)行探索和研究的過程中，借鑒國外學(xué)者的研究方法，在行業(yè)專長和審計質(zhì)量的衡量上根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行一定改進(jìn)，旨在考察我國相對

3、具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所是否具有較高的審計質(zhì)量，并在此基礎(chǔ)上對我國會計師事務(wù)所行業(yè)專業(yè)化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況和政策、戰(zhàn)略提出一點(diǎn)自己的見解。本文在研究過程中，先以規(guī)范性研究為基礎(chǔ)，在輔以統(tǒng)計模型進(jìn)行研究，以樣本量最大的制造業(yè)為初選樣本，利用證監(jiān)會二級分類標(biāo)準(zhǔn)將其分類為機(jī)械設(shè)備制造業(yè)、金屬非金屬制造業(yè)、石油化工制造業(yè)以及醫(yī)藥制造業(yè)進(jìn)行研究。我們定義在所有具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所中，行業(yè)專長指會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性研究標(biāo)和專業(yè)投資份額指標(biāo)均超過行業(yè)量化值的事務(wù)所為行業(yè)專長事務(wù)所。審計質(zhì)量則以被審計公司可操控性應(yīng)計利潤即盈余管理程度來衡量，在控制了公司規(guī)模、經(jīng)營狀況

4、、財務(wù)風(fēng)險、事務(wù)所規(guī)模等因素對盈余管理的影響后，研究發(fā)現(xiàn)自變量SP沒有通過顯著性檢驗(yàn)，由此得出行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間沒有顯著的相關(guān)性。由此可以推論，目前我國上市公司審計市場領(lǐng)域尚未形成明顯的行業(yè)專門化特點(diǎn)。對于我國審計市場，行業(yè)化程度不高的原因，筆者分析認(rèn)為，總體上我國事務(wù)所獨(dú)立性不高并易受行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)依賴度的負(fù)面影響以及政府的過度干預(yù)是致使行業(yè)專長與審計質(zhì)量沒有相關(guān)關(guān)系的主要原因。另外，目前我國事務(wù)所行業(yè)專長發(fā)展程度較低也是兩者不具有相關(guān)性的原因之一。除此之外，筆者也對其他一些相關(guān)原因進(jìn)行剖析，然后提出相關(guān)改進(jìn)意見。本文在研究方法上的創(chuàng)新之處有兩點(diǎn)：首先，在對行業(yè)專長的衡量上，作

5、者嘗試進(jìn)行改進(jìn)傳統(tǒng)的行業(yè)專長的衡量方法，認(rèn)為合理的方法應(yīng)是將行業(yè)市場份額和專業(yè)投資份額兩種方法綜合考慮，選定各自的標(biāo)準(zhǔn)值，指標(biāo)均超過標(biāo)準(zhǔn)值的事務(wù)所，認(rèn)定為具有行業(yè)專長。這樣就避免了傳統(tǒng)的單獨(dú)考慮兩種衡量方式帶來的弊端以及兩種衡量方法之間的沖突，綜合考慮了從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)投資兩個因素。第二點(diǎn)，并考慮到行業(yè)專長的獲取和保持具有時間性的特點(diǎn)，行業(yè)專長量化值的選取采取多年平均值的方法。不管是從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累還是專業(yè)資源的投入，行業(yè)專長的獲取和提升需要一定的時間過程，而且一旦形成，對其執(zhí)業(yè)能力的影響將穩(wěn)定延續(xù)一定的時期。如果會計師事務(wù)所某年在某一行業(yè)的客戶有所增加，用上述衡量方法得到的行業(yè)專長

6、的量化值將會提高，但事實(shí)上審計師當(dāng)年在該行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平卻不一定立即有所增強(qiáng)。鑒于此，本文對上市公司的審計師的行業(yè)專長的量化值將取多年的平均值。本文研究共分為五個部分：第一部分首先介紹了本文的研究背景，指出行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性研究的重要意義，進(jìn)而提出本文的研究貢獻(xiàn)以及所做的研究所存在的不足之處第二部分筆者對會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，首先對國外相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，國外對于行業(yè)專長與審計質(zhì)量之2摘要間的關(guān)系的研究已經(jīng)進(jìn)行了多年，有著豐富的理論基礎(chǔ)，相對于國外較為完善的審計市場與相關(guān)研究，國內(nèi)相關(guān)課題的研究文獻(xiàn)較少。第三部分闡述了我國會計師事務(wù)所行業(yè)專長

7、的基本理論，闡述了行業(yè)專長的含義、中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對審計師行業(yè)專長的要求、我國行業(yè)專長的發(fā)展?fàn)顩r以及行業(yè)專長對審計質(zhì)量的影響，為了使后面章節(jié)的實(shí)證分析部分具有充實(shí)的理論基礎(chǔ)，本部分還對已有的行業(yè)專長的衡量方法進(jìn)行了介紹，在行業(yè)量化值的確定方面，本文綜合考慮了行業(yè)市場份額和專業(yè)投資程度兩個因素對會計師事務(wù)所行業(yè)專長進(jìn)行衡量。除了對行業(yè)專長的相關(guān)理論進(jìn)行闡述之外，本章節(jié)還對審計質(zhì)量的相關(guān)理論進(jìn)行回顧，包括審計質(zhì)量的相關(guān)定義以及審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。第四部分對行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性進(jìn)行