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《會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)市場(chǎng)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)市場(chǎng)供求雙方的力量和特征決定了市場(chǎng)的特征,市場(chǎng)結(jié)構(gòu)會(huì)影響市場(chǎng)上企業(yè)的行為,而企業(yè)的行為最終又會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的變化。審計(jì)市場(chǎng)形成之初,結(jié)構(gòu)非明朗而混沌。事務(wù)所提供的服務(wù)差異化不大。由于市場(chǎng)逐漸產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同需求,事務(wù)所便開始提供異質(zhì)性服務(wù)。在高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中,提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所逐步形成行業(yè)專長(zhǎng)。而事務(wù)所形成了行業(yè)專長(zhǎng)后,由于具有種種優(yōu)勢(shì)便拉開了審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和兼并,競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果導(dǎo)致在高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中,只存在擁有行業(yè)專長(zhǎng)的超級(jí)大所。而在低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中,大所與小所相互并存。大所在不斷的擴(kuò)大規(guī)模當(dāng)中,試圖獲取更高的市場(chǎng)
2、份額,以及滲入高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。有能力的小所也在不斷的合并,試圖稱為大所。而更多的小所只是維持現(xiàn)有的客戶。本文以事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)為切入點(diǎn),分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)是如何在最初的審計(jì)市場(chǎng)中應(yīng)運(yùn)而生,以及事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)形成之后對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響?！鲆弧⒆畛醯膶徲?jì)市場(chǎng)審計(jì)在解決代理問題下應(yīng)運(yùn)而生,代理理論認(rèn)為,審計(jì)是一項(xiàng)規(guī)制利益沖突、降低代理成本的重要擔(dān)保機(jī)制。由于公司自身性質(zhì)不同,每個(gè)公司都有自己獨(dú)特的委托代理結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的監(jiān)管需要。代理成本不同,公司管理當(dāng)局降低代理成本的動(dòng)力就不同,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求也就不同。當(dāng)代理成本增加,為了降低信息的不確定性,公司降低代
3、理成本的動(dòng)力也就增強(qiáng),不管是股東、債務(wù)者強(qiáng)加的還是管理層自愿的,對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求都會(huì)增加。由于不同行業(yè)的行業(yè)特征、業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等完全不同,不同行業(yè)的公司的代理成本也完全不同,因此行業(yè)間對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的需求也不同。相對(duì)來說,業(yè)務(wù)特征復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高、監(jiān)管需求高的行業(yè),公司的代理成本相對(duì)較高,對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求更大。而對(duì)于同一行業(yè)的公司,由于公司自身的性質(zhì)等等,其之間的代理成本也不盡相同。相對(duì)來說,所有制結(jié)構(gòu)較復(fù)雜業(yè)務(wù)較多樣化的公司的代理成本相對(duì)較高,而對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求更大。剛開始的審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所規(guī)模都差不多,沒有超級(jí)大所的存在,事務(wù)所提供
4、的服務(wù)質(zhì)量也差不多。由于逐漸產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)質(zhì)量不同的需求,便產(chǎn)生了不同審計(jì)質(zhì)量的供給。于是審計(jì)市場(chǎng)開始發(fā)生變化:每個(gè)行業(yè)中都存在著提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)和低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所,這些事務(wù)所規(guī)模大小都差不多,而行業(yè)之間對(duì)于高低審計(jì)質(zhì)量的需求不同,導(dǎo)致行業(yè)間提供高低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所分布比例不同,在業(yè)務(wù)特征復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高、監(jiān)管需求高的行業(yè)里,提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所更多,而在業(yè)務(wù)特征較簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較低、監(jiān)管需求較低的行業(yè),提供低質(zhì)量審計(jì)的事務(wù)所更多,但沒有哪個(gè)事務(wù)所可以占據(jù)某行業(yè)的壟斷地位。■二、事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的形成由于存在對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求,就導(dǎo)致了高質(zhì)量審計(jì)服
5、務(wù)的供給。事務(wù)所若提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù),必定擁有強(qiáng)大的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。而專業(yè)勝任能力便要求事務(wù)所要掌握足夠的審計(jì)專業(yè)知識(shí),這些專業(yè)知識(shí)一般包括:(1)通用的知識(shí),即適用于對(duì)所有客戶進(jìn)行審計(jì)的知識(shí);(2)行業(yè)特定的知識(shí),即適用于對(duì)特定行業(yè)的客戶進(jìn)行審計(jì)的知識(shí);(3)客戶特定的知識(shí),即只適用于特定客戶進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)。這三種知識(shí)缺一不可。公司總是在不斷成長(zhǎng)的,事務(wù)所也不例外的在不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù),在提供了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)后,事務(wù)所可以繼續(xù)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù),也可以尋求需要低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的客戶。但是對(duì)于事務(wù)所來說,之前獲取通用知識(shí)的成本已經(jīng)作為沉沒成本發(fā)生,必須通過以后的
6、業(yè)務(wù)來補(bǔ)償。而低質(zhì)量審計(jì)服務(wù),通常所需的通用知識(shí)等會(huì)比高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)要少,所以事務(wù)所如果開始提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù),那么高低端審計(jì)服務(wù)之間所需的增量通用知識(shí)的成本將永遠(yuǎn)得不到彌補(bǔ),這是不符合成本效益原則的。另一方面來看,事務(wù)所通過提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù),贏得了一定的聲譽(yù),這種聲譽(yù)是伴隨著高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)而來,一旦事務(wù)所不再提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)服務(wù)了這種聲譽(yù)便會(huì)馬上消失。所以綜上所述事務(wù)所在提供了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)之后,通常不會(huì)再提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。事務(wù)所拓展高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),可以在之前從事的行業(yè)(這里代稱行業(yè)A)繼續(xù)尋找需要高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的客戶,也可以換一個(gè)行業(yè)(這里代稱行
7、業(yè)B)。但若是選擇行業(yè)B,則事務(wù)所之前為行業(yè)A某公司發(fā)生的三大沉沒成本中的行業(yè)知識(shí)成本將永遠(yuǎn)得不到再次彌補(bǔ),反而在行業(yè)B中,事務(wù)所不僅失去了行業(yè)A中的可能優(yōu)勢(shì),還必須增加對(duì)行業(yè)B的行業(yè)知識(shí)。所謂“做生不如做熟”,在行業(yè)A審計(jì)市場(chǎng)還未飽和的情況下,事務(wù)所肯定會(huì)在行業(yè)A中繼續(xù)尋找客戶,因?yàn)檫@樣做,提供相同的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,相對(duì)來說不需要付出太多的增量成本。上面談的是事務(wù)所對(duì)于客戶的選擇,客戶對(duì)于事務(wù)所的選擇同樣重要。對(duì)于尋求高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的上市公司來說,在審計(jì)市場(chǎng)形成之初,只能通過事務(wù)所的聲譽(yù)來判斷,所以他們會(huì)首先考慮在本行業(yè)已有客戶且相對(duì)來說擁有行業(yè)內(nèi)聲譽(yù)的事務(wù)所
8、,這就解釋了為什么事務(wù)所接了行業(yè)A的一
