高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引

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1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國注冊會計(jì)師協(xié)會二○○八年十一月十二日114目錄第一章總則1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊會計(jì)師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求3六、職業(yè)懷疑態(tài)度3七、審計(jì)目標(biāo)3八、總體要求4九、合理保證4十、適用范圍5第二章初步業(yè)務(wù)活動6一、初步業(yè)務(wù)活動的目的6（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求6（二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)6二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容6三、業(yè)務(wù)約定書7（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求8（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容8第三章計(jì)劃審計(jì)工作10一、總體審計(jì)策略10114（一）審計(jì)范圍10（二）審計(jì)時間10（三）審計(jì)方向10（四）

2、審計(jì)資源調(diào)配12二、具體審計(jì)計(jì)劃12（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出12（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入13三、更改審計(jì)計(jì)劃13第四章風(fēng)險評估15一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境15（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素15（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)16（三）申報(bào)企業(yè)對會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用17（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險18（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價18二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險19（一）識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險的程序19（二）識別與評估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險19（三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險20（四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的影響20（五）需要特別考慮的重大錯

3、報(bào)風(fēng)險21（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制21114（七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險22第五章了解內(nèi)部控制23一、內(nèi)部控制要素23（一）控制環(huán)境24（二）風(fēng)險評估過程25（三）信息系統(tǒng)與溝通26（四）控制活動27（五）對控制的監(jiān)督27二、了解和評價與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)28（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟28（二）確定錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)30（三）了解和識別相關(guān)控制32（四）執(zhí)行穿行測試33三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)33（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟34（二）確定錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)35（三）了解和識別相關(guān)控制37（四）執(zhí)行穿行測試37

4、第六章對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序39一、控制測試39（一）一般要求39114（二）控制測試的程序41二、實(shí)質(zhì)性程序49（一）一般要求49（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序49第七章對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序58一、控制測試58（一）一般要求58（二）控制測試的程序58二、實(shí)質(zhì)性程序61（一）一般要求61（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序62第八章專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告70一、完成審計(jì)工作70二、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素75（一）標(biāo)題75（二）收件人76（三）引言段76（四）管理層的責(zé)任段76（五）注冊會計(jì)師的責(zé)任段77（六）說明段78（七）審計(jì)意見段78（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段7811

5、4（九）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章78（十）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章79（十一）報(bào)告日期79三、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型79（一）無保留意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告80（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告81（三）保留意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告82（四）否定意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84（五）無法表示意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84四、出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85（一）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表85（二）對年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85第九章附則86附錄1：專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式87附錄2：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式94附錄3：研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明參考格式108114第一

6、章總則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報(bào)企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。本指引所

7、稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊會計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對其最近三個會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個會計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。本指引所稱申報(bào)明細(xì)表，是指在適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度框架下，申報(bào)企業(yè)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的114規(guī)定編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說明。申報(bào)明細(xì)表是以