高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引

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1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二○○八年十一月十二日114目錄第一章總則1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求3六、職業(yè)懷疑態(tài)度3七、審計(jì)目標(biāo)3八、總體要求4九、合理保證4十、適用范圍5第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的6（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求6（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)6二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容6三、業(yè)務(wù)約定書7（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求8（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容8第三章計(jì)劃審計(jì)工作10一

2、、總體審計(jì)策略10114（一）審計(jì)范圍10（二）審計(jì)時(shí)間10（三）審計(jì)方向10（四）審計(jì)資源調(diào)配12二、具體審計(jì)計(jì)劃12（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出12（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入13三、更改審計(jì)計(jì)劃13第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估15一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境15（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素15（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)16（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用17（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)18（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)18二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)19（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序

3、19（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)19（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)20（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響20（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)21（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制21114（七）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)22第五章了解內(nèi)部控制23一、內(nèi)部控制要素23（一）控制環(huán)境24（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程25（三）信息系統(tǒng)與溝通26（四）控制活動(dòng)27（五）對(duì)控制的監(jiān)督27二、了解和評(píng)價(jià)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)28（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟28（二）

4、確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)30（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制32（四）執(zhí)行穿行測(cè)試33三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)33（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟34（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)35（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制37（四）執(zhí)行穿行測(cè)試37第六章對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序39一、控制測(cè)試39（一）一般要求39114（二）控制測(cè)試的程序41二、實(shí)質(zhì)性程序49（一）一般要求49（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序49第七章對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序58一、控制測(cè)試58（一）一

5、般要求58（二）控制測(cè)試的程序58二、實(shí)質(zhì)性程序61（一）一般要求61（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序62第八章專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告70一、完成審計(jì)工作70二、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素75（一）標(biāo)題75（二）收件人76（三）引言段76（四）管理層的責(zé)任段76（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段77（六）說(shuō)明段78（七）審計(jì)意見(jiàn)段78（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段78114（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章78（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章79（十一）報(bào)告日期79三、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型79（一）無(wú)保留意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告80（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

6、段的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告81（三）保留意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告82（四）否定意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84（五）無(wú)法表示意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84四、出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85（一）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表85（二）對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85第九章附則86附錄1：專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式87附錄2：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式94附錄3：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說(shuō)明參考格式108114第一章總則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要

7、求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報(bào)企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請(qǐng)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。本指引所稱

8、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。本指引所稱申報(bào)明細(xì)表，是指在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，申報(bào)企業(yè)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的114規(guī)定編制的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說(shuō)明。申報(bào)明細(xì)表是以