碳排放會(huì)計(jì)研究述評(píng)_論文

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1、碳排放會(huì)計(jì)研究述評(píng)　近年來(lái)日益頻繁的自然災(zāi)害，嚴(yán)重威脅著人類的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的工具之一，應(yīng)積極推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減排的目標(biāo)。由此，針對(duì)碳排放確認(rèn)、計(jì)量、披露的問(wèn)題所形成的碳排放會(huì)計(jì)，備受人們關(guān)注。英國(guó)ACCA在一份報(bào)告(2017)中明確提出了企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)將氣候變化反映到企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)全球氣候變化有所擔(dān)當(dāng)，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)，認(rèn)真評(píng)估低碳投資可行性建議，為碳交易甲方、乙方提供咨詢和建議。未來(lái)，會(huì)計(jì)人員還要在年報(bào)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)上加上與碳排放相關(guān)的表述?！币弧⑻寂欧艜?huì)計(jì)定義及相關(guān)內(nèi)容(一)碳排

2、放會(huì)計(jì)定義　碳排放主要是溫室氣體中碳化氣體(61％)的排放，這是造成全球氣候變暖的原因。在碳排放會(huì)計(jì)沒(méi)有正式提出之前，其相關(guān)的概念，如排污權(quán)、碳匯、CDM等已有學(xué)者進(jìn)行研究。雖然目前沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法，但學(xué)者們也從不同角度對(duì)碳排放會(huì)計(jì)進(jìn)行定義。Tristram，GreggMarland(2002)對(duì)與碳排放會(huì)計(jì)密切聯(lián)系的凈碳通量(netcarbonflux)會(huì)計(jì)進(jìn)行說(shuō)明，指出認(rèn)清“凈碳通量是指源頭排放和匯清除(emissionsbysourcesandremovalsby8/8sinks)”是實(shí)現(xiàn)聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約(UNFCCC)下凈

3、碳通量會(huì)計(jì)的重要一步。ClimateChangeInformationCenter(2017)通過(guò)說(shuō)明CDM，對(duì)碳排放會(huì)計(jì)進(jìn)行了定義，認(rèn)為碳排放會(huì)計(jì)是通過(guò)源頭和匯清除的方式，由碳會(huì)計(jì)記錄、總結(jié)和報(bào)告碳排放量的過(guò)程。這些定義只就碳排放本身獨(dú)立而言，還未形成系統(tǒng)的概念。JanekRatnaunga，StewartJones(2017)提出了碳排放會(huì)計(jì)的體系概念：“一般將碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)合稱為碳會(huì)計(jì)，把碳會(huì)計(jì)作為一個(gè)企業(yè)實(shí)施碳排放管理的體系，即碳會(huì)計(jì)體系”，認(rèn)為碳排放會(huì)計(jì)是構(gòu)成碳會(huì)計(jì)體系的一部分。該研究不僅指明了碳會(huì)計(jì)體系研究對(duì)碳排放會(huì)

4、計(jì)研究的有利之處，而且對(duì)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)規(guī)范給出兩種主要思路：一是基于京都議定書(shū)框架下，與IPCC原則相協(xié)調(diào)的碳信用的會(huì)計(jì)規(guī)范；二是在溫室氣體協(xié)定書(shū)內(nèi)(GHGProtoc01)對(duì)CO2排放分別進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，成為目前研究碳排放會(huì)計(jì)問(wèn)題最具系統(tǒng)、全面的文獻(xiàn)，也可作為我國(guó)學(xué)者初始研究碳排放會(huì)計(jì)問(wèn)題的參考，如周志方、肖序(2017)對(duì)StewartJones(2017)的總結(jié)，以及Liu8/8Qiang(2017)對(duì)中國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展的基本情況介紹與基于“只有在分清排放源的基礎(chǔ)上，實(shí)施碳排放會(huì)計(jì)才是有用”的論斷。可以看出，學(xué)者們一致強(qiáng)調(diào)

5、碳排放其排放源頭的重要性，這是碳排放會(huì)計(jì)客體研究的重點(diǎn)。綜合而論，筆者將碳排放會(huì)計(jì)定義為：碳排放會(huì)計(jì)是以碳排放量作為客體對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳排放過(guò)程和減排情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。另外，由于缺少對(duì)碳排放會(huì)計(jì)的權(quán)威界定，導(dǎo)致目前一些研究將碳排放會(huì)計(jì)與碳會(huì)計(jì)概念混淆。碳排放會(huì)計(jì)與碳會(huì)計(jì)的區(qū)別在于側(cè)重點(diǎn)不同。碳排放會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)碳排放所引起的會(huì)計(jì)內(nèi)容，包括碳排放的分類、碳排放存貨、碳排放計(jì)量、碳排放報(bào)告等。而碳會(huì)計(jì)其范圍更廣，除了碳排放會(huì)計(jì)的內(nèi)容外，還包括碳固，以及一些涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的碳問(wèn)題，如碳信用等。(二)碳排教

6、會(huì)計(jì)目的及實(shí)施步驟無(wú)論是企業(yè)還是國(guó)家實(shí)施碳排放會(huì)計(jì)，都需要有一個(gè)目標(biāo)作為指引，激勵(lì)全員為減排管理而努力。CCIC(2017)對(duì)企業(yè)實(shí)行碳排放會(huì)計(jì)提出三個(gè)方面的目的：一是建立有效戰(zhàn)略管理GHG排放提供信息的需要；二是為企業(yè)參與到GHG交易市場(chǎng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備的需要；三是企業(yè)服從政府在碳減排方面的相應(yīng)管理。此外職業(yè)界的呼聲也很高，ACCA(2017)政策執(zhí)行總監(jiān)羅杰·亞當(dāng)斯基于對(duì)未來(lái)碳排放會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的期望，指出建立碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以讓投資者、股東、員工和其他相關(guān)各方更容易地進(jìn)行碳排放和溫室氣體測(cè)量，以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。可見(jiàn)，企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)

7、的目的不僅是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，更是要履行作為社會(huì)公民的責(zé)任：在政府政策的指導(dǎo)下實(shí)行碳排放會(huì)計(jì)，承擔(dān)對(duì)氣候變化、溫室氣體減排進(jìn)行有效管理的責(zé)任，有利于利益相關(guān)者對(duì)減排信息的需求。8/8現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從企業(yè)排放目標(biāo)設(shè)定、邊界劃分、排放量計(jì)算、排放記錄和報(bào)告的真實(shí)與公允性這四個(gè)方面予以闡述。其中最權(quán)威、最系統(tǒng)的實(shí)施步驟指南是2017年WBCSD&WRI聯(lián)合發(fā)布的《溫室氣體協(xié)定書(shū)——企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則(修訂版)》。這份指南就GHG存貨的核算和報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)闡述，概括為五步：識(shí)別邊界；識(shí)別所覆蓋的排放源；選擇一個(gè)碳排放計(jì)算的方法；收集活動(dòng)數(shù)

8、據(jù)并選擇排放系數(shù)；應(yīng)用計(jì)算工具估計(jì)排放量。對(duì)此指南規(guī)范劃分了GHG排放的范圍：直接GHG排放；電力間接GHG排放；其他間接GHG排放的劃分。在計(jì)算企業(yè)GHG排放方面，指南將GHG排放予以量化，即GHG=A×EF，其中A指