新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)的研究——以tcl集團(tuán)吸收合并tcl通訊為案例(上) .doc

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1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)的研究——以TCL集團(tuán)吸收合并TCL通訊為案例(上)【摘要】近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的健全以及證券市場(chǎng)的發(fā)展，采用企業(yè)合并來實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)越來越多。企業(yè)合并已成為影響現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。企業(yè)合并中的商譽(yù)問題也正成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界必須面對(duì)的問題。由于我國(guó)市場(chǎng)體系起步晚，企業(yè)合并相對(duì)來說還屬于新生事物，并購(gòu)商譽(yù)的處理還存在若干不足。因而，面對(duì)即將來臨的合并浪潮和合并中數(shù)額越來越大的商譽(yù)，研究企業(yè)的并購(gòu)商譽(yù)問題就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。以前

2、我國(guó)沒有制定有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)中主要參照財(cái)政部頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，但隨著合并方式的創(chuàng)新，這些規(guī)定已逐漸不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，財(cái)政部立足中國(guó)的實(shí)際，借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，制定和頒布了我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與以前的通行做法有哪些變化，這些變化對(duì)我國(guó)企業(yè)合并中并購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有什么影響，筆者正是基于這樣的背景和動(dòng)機(jī)，對(duì)并購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理等方面問題進(jìn)行了分析與研究，提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)商

3、譽(yù)的處理建議，以期進(jìn)一步完善并購(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)，更好的應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的浪潮。關(guān)鍵詞：商譽(yù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則AbstractAlongentandimprovementofmarketeconomysystem,theestablishmentofthemodernbusinessenterprisesystemandthedevelopmentofthestockmarket,moreandmoreenterprisescarriesouttheirstrategictargetofdevelopmentbymerge

4、randacquisition.Mergerandacquisitionhasbeeanimportantfactorentofmoderneconomy.Theissueofbinationgoodustface.Ourcountrymarketsystemstartslateandthebinationalsobelongstotheneportantpracticalsignificancefacingtheingbinationtides.Thereergerandacquisitionbefore.

5、inistryofFinance.Alongodalitiesofmergerandacquisition,thesecan’tadaptthedemandsofeconomicdevelopmentgradually.Therefore,theMinistryofFinanceformulatedandenactedouraccountingstandardaboutmergerandacquisitionbasingontheactualconditionsinChinaandonreasonableco

6、ntentofFASBandIAS.的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)、TCL集團(tuán)換股合并TCL通訊等等。企業(yè)合并已成為影響現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。而每一起成功的收購(gòu)活動(dòng)往往會(huì)導(dǎo)致巨額的收購(gòu)溢價(jià)，也就是前面所說的商譽(yù)。因此，隨著近來重組并購(gòu)的頻繁，而商譽(yù)問題因其確認(rèn)的不精確性、核算的不可靠性成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域日益突出的矛盾之一。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則。新的準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的合并以及無形資產(chǎn)的處理均提出了指導(dǎo)性的意見。因此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該如何處理企業(yè)合

7、并中出現(xiàn)的商譽(yù)問題？對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)處理較以往又有些什么變化？本文試圖以新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合國(guó)外相對(duì)先進(jìn)的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)這些問題加以分析、解決。文章的第一部分為序言，簡(jiǎn)單地說明了當(dāng)前企業(yè)合并的發(fā)展趨勢(shì)，陳述了其中產(chǎn)生的商譽(yù)問題及其研究意義；第二部分為文獻(xiàn)回顧，摘要了一些國(guó)際上對(duì)于商譽(yù)問題的主流看法及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；第三部分為筆者對(duì)于商譽(yù)的基本概念以及并購(gòu)商譽(yù)定義的一些看法；第四部分為筆者對(duì)于并購(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)問題處理的一些想法與建議，分別討論了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理等問題

8、；第五部分為TCL集團(tuán)換股合并TCL通訊的案例分析；最后為結(jié)語部分。二、文獻(xiàn)回顧商譽(yù)通常被認(rèn)為是某一主體具有“能獲得超過正常投資報(bào)酬率的能力與信譽(yù)”。在會(huì)計(jì)學(xué)界，對(duì)商譽(yù)的研究歸納起來，主要觀點(diǎn)有：（1）好感價(jià)值論：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Hendrickson認(rèn)為，商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的無形價(jià)值。這些好感可能來自于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)信譽(yù)、壟斷的特權(quán)和管理有方等。一個(gè)企業(yè)擁有了商譽(yù)則能在較