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1、關(guān)于碳排放權(quán)會計確認和計量問題的探討【論文摘要】清潔發(fā)展機制（CDM）是根據(jù)《京都議定書》建立的發(fā)達國家與發(fā)展中國家合作減排溫室氣體的靈活機制。通過該機制，碳排放權(quán)交易作為一種嶄新的商品交易形式必將得到迅速發(fā)展。因此，如何對碳排放權(quán)進行會計處理已成為亟待解決的問題。本文從碳排放權(quán)的概念及實質(zhì)等基本理論為基礎(chǔ)，對碳排放權(quán)的會計確認與計量問題進行了探討，以期為我國企業(yè)制定相關(guān)會計準則等規(guī)范提供參考?！菊撐年P(guān)鍵詞】碳排放權(quán)；會計確認；會計計量在2017年的哥本哈根氣候變化會議上，各國首腦齊聚哥本哈根商討應(yīng)對
2、全球氣候變化的措施。2017年2月16日《京都議定書》正式生效在應(yīng)對氣候變化危機的同時，也帶來了經(jīng)濟機遇。我國擁有著龐大的碳排放量，而我國作為發(fā)展中國家在《京都議定書》框架下無強制減排任務(wù)，因此我國有著碳排放權(quán)交易的巨大潛力。對于這一個新興市場的形成，碳排放權(quán)作為一種有價值的稀缺資源進行交易，必然會對參與CDM企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素產(chǎn)生影響。因此，我們需要對碳排放權(quán)加以認識，進而對其進行科學地確認和計量，以做出合理的會計業(yè)務(wù)處理。一、碳排放權(quán)的概念及實質(zhì)8/8（一）碳排放權(quán)的相關(guān)概念碳
3、排放權(quán)也稱“溫室氣體排放權(quán)”。1997年12月，在日本京都召開的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》締約方第三次會議通過了旨在限制發(fā)達國家溫室氣體排放量以抑制全球變暖的《京都議定書》。在《京都議定書》框架下，每個發(fā)達國家締約方都有一定溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，就是“溫室氣體排放權(quán)”。由于這種排放權(quán)具有稀缺性，所以它能夠進行交換，具有市場價值。面對碳排放的減排義務(wù)和超標之后的經(jīng)濟負擔，各個企業(yè)靈活運用自己超出和剩余的碳排放權(quán)，進行碳排放權(quán)的交易。由此，碳交易，即“碳排放權(quán)交易”便應(yīng)運而生。這樣一來，原
4、來無形的碳排放權(quán)就變成了可以確認和計量的商品。（二）我國碳排放權(quán)的實質(zhì)8/8我國的碳排放權(quán)區(qū)別于國外的“溫室氣體排放權(quán)”。2017年2月16日，旨在控制碳排放的《京都議定書》正式生效，第一階段（2017—2017年）該協(xié)議只對發(fā)達國家碳排放作出限制，并不要求我國減排，后來因碳減排在發(fā)達國家存在技術(shù)瓶頸和逐漸增高的成本，靈活地發(fā)展了清潔發(fā)展機制（CleanDevelopmentMechanism，CDM）?！毒┒甲h定書》第12條闡釋的CDM，允許工業(yè)化國家的政府或者私人經(jīng)濟實體在發(fā)展中國家開展溫室氣體減
5、排項目，并據(jù)此獲得“經(jīng)核證的減排量”（CertifiedEmissionReduction，簡稱CERs），亦即獲得碳排放權(quán)。發(fā)達國家可以用所獲得的CERs來抵減本國的溫室氣體減排義務(wù)。因此，許多發(fā)達國家的企業(yè)、基金或政府紛紛通過各種各樣的途徑尋求與發(fā)展中國家的CDM項目合作，目的在于順利實現(xiàn)《京都議定書》中量化的減排目標。這也得到發(fā)展中國家的積極響應(yīng)，他們希望通過CDM項目合作，能夠吸引新的外國投資，促進技術(shù)轉(zhuǎn)移，同時從技術(shù)和經(jīng)濟的角度為各部門制定未來的減排策略提供信息支持。也正是因為CDM機制的頒
6、布，才把發(fā)展中國家也納入減排陣營，使得碳排放為我國帶來了經(jīng)濟利益。這樣看來，我國的碳排放權(quán)實質(zhì)是在《京都議定書》框架下，通過CDM項目產(chǎn)生的。所以，我國的碳排放權(quán)具有自身的特殊性，因此，對碳排放權(quán)的會計確認存在著很大爭議。二、碳排放權(quán)的會計確認8/8既然碳排放權(quán)是一種有價值的稀缺資源，那么如何對碳排放權(quán)交易進行科學、合理的確認與計量就成為會計學術(shù)界應(yīng)解決的首要問題。目前，我國的碳排放權(quán)作為一種交易商品，是在企業(yè)過去的交易、CDM項目或其他事項中形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，通過企業(yè)在營運過程中使用或
7、出售已認證的碳排放權(quán)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且企業(yè)通過投入CDM項目或直接購買已擁有或控制碳排放權(quán)，該資源的投入成本或者價值能夠可靠計量。因此，碳排放權(quán)應(yīng)該作為一項資產(chǎn)在會計系統(tǒng)中予以確認和計量?，F(xiàn)階段，國內(nèi)學者就碳排放權(quán)應(yīng)確認為何種資產(chǎn)觀點不一。（一）碳排放權(quán)交易確認的不同觀點關(guān)于碳排放權(quán)的確認問題，學術(shù)界的主要觀點有：確認為金融資產(chǎn)、確認為存貨、確認為無形資產(chǎn)三種。王艷、李亞培（2017）認為，碳排放權(quán)作為一種特殊的經(jīng)濟資源，具有自由的交易市場和具體產(chǎn)品定價機制。由于清潔發(fā)展機制下碳
8、排放權(quán)主要是在發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間交易，國際上有完善的排放權(quán)定價機制，公允價值能夠可靠取得。參與CDM項目企業(yè)通過減排取得的碳排放權(quán)是為了在近期內(nèi)出售以獲得資金和技術(shù)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》中金融資產(chǎn)的定義，其認為碳排放權(quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特點，因此碳排放權(quán)可作為交易性金融資產(chǎn)進行確認。張鵬（2017）認為，對于一個CDM項目而言，碳減排量是其核心所在，存在于企業(yè)的日常活動之中，并且對于目前中國的CDM項目來說，碳減排量
