淺談財政總預算會計核算基礎改革

《淺談財政總預算會計核算基礎改革》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、淺談財政總預算會計核算基礎改革摘要:長期以來,我國財政總預算會計一直以收付實現(xiàn)制為核算基礎。但是21世紀會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,收付實現(xiàn)制核算基礎弊端逐漸顯現(xiàn)。因此,會計核算基礎的改革勢在必行。關鍵詞:權(quán)責發(fā)生制;收付實現(xiàn)制;預算會計我國現(xiàn)行的財政總預算會計執(zhí)行的是1998年實施的財政總預算會計制度。這種制度體系在過去的十幾年里,基本滿足和適應我國財政總預算會計核算的需要。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善,現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算體系已無法真實、全面地反映和披露會計信息,也不利于與國際會計慣例接軌,因此,改收付實現(xiàn)制為權(quán)責發(fā)生制是財政總預算會計核算基礎的現(xiàn)實

2、選擇。一、收付實現(xiàn)制導致核算內(nèi)容不夠全面深入(一)資產(chǎn)方面現(xiàn)行的財政總預算會計僅僅對銀行存款等流動資產(chǎn)進行核算,大量財政資金形成的固定資產(chǎn)沒有納入核算范圍。由于財政總預算會計采用收付實現(xiàn)制為核算基礎,財政資金在支付時就被作為當年財政支出列支了。因此,財政總預算會計無法反映財政資金支出形成的資產(chǎn)存量和增量的信息。(二)負債方面5在財政總預算會計中,政府欠發(fā)工資、社會保險基金缺口、政府發(fā)行的中、長期國債等信息在現(xiàn)行財政總預算會計報表體系下不能表現(xiàn)出來。而且,許多地方政府通過行政命令或以城建公司名義舉借的資金,實際上已經(jīng)形成了政府債務,但在財政總預算會計體系中不能夠及時完整地反映,因

3、此不利于反映財政潛在的風險?，F(xiàn)行財政總預算負債的會計科目有4個:“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”。前兩個反映財政與其他部門或財政間的往來,不屬于通常探討的財政負債的范圍?！敖枞肟睢狈从池斦蛏鐣e借的債務,屬于直接顯性負債。實際上,地方政府債務問題已經(jīng)成為不爭事實。各級地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發(fā)債券等途徑籌集資金,由財政提供擔保,這些負債都沒有如實反映在預算會計報表中。披露的財政負債規(guī)模遠低于實際存在的規(guī)模,政府償付債務能力和承擔負債的壓力被低估。二、引入權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)點(一)可以提供政府資產(chǎn)的全面信息,有利于加強對國有

4、資產(chǎn)的管理和監(jiān)督5權(quán)責發(fā)生制基礎應用于財政總預算會計上,可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出,有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完就脫離公眾的監(jiān)督視野,提供關于政府資產(chǎn)的全面信息,有利于加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。同時可以解決長期存在的政府不計算成本,以及因不計提折舊等費用而造成成本不真實問題,能全面、準確地反映政府所擁有的經(jīng)濟資源價值及其使用狀況和利用效果,有利于對所擁有資產(chǎn)的持續(xù)管理。(二)適應部門預算改革的需要財政總預算會計一個很重要的目的是能夠為政府編制預算提供有用信息,因此財政總預算會計與政府預算管理的協(xié)調(diào)是推行會計核算基礎改革應考慮的重要方面。我國預算編制正用“零基法”取代過

5、去的“基數(shù)法”。基數(shù)預算使得公共預算很難進行資源的再分配,從而降低了資產(chǎn)的配置效率。在部門預算改革中,零基預算被視為一種最佳的預算編制模式,它主要根據(jù)各部門職責、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度,預算基數(shù)不再理所當然地成為下一個預算年度進行預算決策的基礎,這一變化要求財政總預算會計采用權(quán)責發(fā)生制,這樣才能保證預算信息和會計信息的一致性,加強對預算執(zhí)行情況的比較和控制,促進政府的績效管理。(三)全面反映政府債務5權(quán)責發(fā)生制可以提供收入支出方面更全面、準確的信息,能夠?qū)φ馁Y產(chǎn)、負債進行全面反映,還可以使管理者清楚地了解財政成本以及其在時空上的變化。例如可以對

6、目前已發(fā)生的負債,將來才產(chǎn)生支出的項目,如直接貸款、貸款擔保等進行成本核算;能揭示社會保險等政府長期承諾形成的負債,避免了收付實現(xiàn)制下“隱性負債”藏而不露的問題,便于政府加強負債管理,有利于政府實施穩(wěn)健的財政政策,提高其防范財務風險的能力。三、逐漸式地引入權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制是未來財政總預算會計核算基礎的必然趨勢。雖然20世紀80年代興起的新公共管理運動已使越來越多的國家實行了權(quán)責發(fā)生制下的政府會計改革,但我們?nèi)詰３智逍训念^腦,不可盲目的“一步到位”。目前我國政府可以在參照其他國家方式的基礎上,采用逐漸式的方式引入權(quán)責發(fā)生制。5首先,對于預算收支及結(jié)余這類基本業(yè)務,按收付實現(xiàn)

7、制核算,以全面客觀反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況。其次,對與揭示和防范風險相關的項目進行權(quán)責發(fā)生制核算和披露。除國內(nèi)外借款和發(fā)行債券此類直接顯性債務外,還要對直接隱形債務和或有債務做到較為準確的確認、計量和披露。再次,對部分項目采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制雙基礎制。對于資本性支出項目,應當一方面按收付實現(xiàn)制確認為預算支出,另一方面應當按權(quán)責發(fā)生制確認為政府產(chǎn)權(quán)、債券增加;對于出售長期資產(chǎn)取得收入的項目,應一方面按收付實現(xiàn)制確認為預算收入,另一方面應當按權(quán)責發(fā)生制確認為政府產(chǎn)權(quán)、債券減少;對于借入或歸還