企業(yè)接受捐贈的稅收規(guī)定與會計處理(1).doc

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1、企業(yè)接受捐贈的稅收規(guī)定與會計處理(1)企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)象越來越多，相關的財稅規(guī)定也在不斷變化，準確把握相關規(guī)定對準確進行會冬計處理具有重要意義。本文常擬從內外資企業(yè)兩方面全面傻介紹企業(yè)接受捐贈的稅收規(guī)定與會計處理。一、外資企業(yè)接受捐贈的稅務規(guī)定與ㄍ會計處理根據(jù)國稅發(fā)第1祧95號“國家稅務總局關于乎外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接⑦受捐贈稅務處理的通知”：泳企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應一次肟計入當年度損益，計算繳納元企業(yè)所得稅。企業(yè)接受非現(xiàn)⒏金資產(chǎn)捐贈，也應當計入當兒年度損益，計算繳納企業(yè)所得稅；但數(shù)額較大、一次性皮納稅有困難的，經(jīng)主管稅務躊機關批準，可在不超過5年匏的期限內平均

2、計入企業(yè)應納馱稅所得額。2002年1鸕月1日起，外資企業(yè)均已執(zhí)愚行《企業(yè)會計制度》。財會樾第5號“外商投資企業(yè)采購銷國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈有溈關會計處理規(guī)定”依據(jù)《企浯業(yè)會計制度》對外資企業(yè)接常受捐贈的會計處理作出了規(guī)定。下面的闡述主要是依據(jù)該文件進行的。免稅期接〃受捐贈的會計處理無論接郅受現(xiàn)金捐贈還是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，均可在接受捐贈時，蹬做借：資產(chǎn)貸：資本公積—瑁6/6—接受現(xiàn)金捐贈/接受捐贈挽非現(xiàn)金資產(chǎn)準備但應該注意獍的是，年終做企業(yè)所得稅匯崞算清繳納稅申報時，仍然應菩該按記入資本公積的數(shù)額調侵增企業(yè)應納稅所得額。非榍免稅期接受捐贈的會計處理1、接受現(xiàn)金捐贈接

3、受捐贈祆的會計處理①接受捐贈時柞，做借：現(xiàn)金/銀行存款夂貸：應交稅金資本公積——接受現(xiàn)金捐贈②年終├所得稅匯算清繳，應納稅所〃得額大于零，不做會計分錄甌；③年終所得稅匯算清繳，應納稅所得額小于零，做借：應交稅金貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈2蟥、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈①接受捐贈時，做借：資產(chǎn)貸：待轉資產(chǎn)價值6/6②年終詐所得稅匯算清繳，應納稅所得額大于零，捐贈收入一次澧計入當年度損益，做借：悒待轉資產(chǎn)價值貸：應交稅茫金——應交所得稅資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)眵準備③年終所得稅匯算清荼繳，應納稅所得額大于零，鉭捐贈收入經(jīng)批準分次計入年旬度損益。則各年度末，按

4、調酏增該年度應納稅所得額的數(shù)Р額，做借：待轉資產(chǎn)價值貸：應交稅金——應交所得研稅資本公積——接受捐贈Ξ非現(xiàn)金資產(chǎn)準備④年終所翅得稅匯算清繳，應納稅所得晡額小于零，做借：待轉資漲產(chǎn)價值貸：資本公積——疵接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備外躇資企業(yè)接受捐贈業(yè)務的其他喇問題1、按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，接受捐贈的錐非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，應按轉岐入資本公積的金額，做借ㄩ：資本公積——接受捐贈非酞現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積——其他資本公積6/6這一瀧規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會計制度噓》的內外資企業(yè)是一致的。2、稅法未對接受捐贈的非燥現(xiàn)金性資產(chǎn)記入成本費用是咬否允許稅前抵扣作出限制。刪也就是說，接受

5、捐贈的非現(xiàn)幸金性資產(chǎn)記入成本費用允許蜮稅前列支，這與內資企業(yè)的處理有所不同。二、內資恫企業(yè)接受捐贈的稅務規(guī)定與寸會計處理目前，內資企業(yè)所因執(zhí)行會計制度的不同，接嘬受捐贈記入的會計科目有所不同。執(zhí)行行業(yè)會計制度的奉企業(yè)記入“營業(yè)外收入”，癡執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企學業(yè)記入“資本公積”。1、接受現(xiàn)金捐贈根據(jù)國稅黃發(fā)132號“國家稅務總局柙關于企業(yè)所得稅若干問題的愧通知”，由于“企業(yè)接受的官捐贈有相當部分是現(xiàn)金資產(chǎn)寬，考慮到如對其征稅可能會笏影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將字接受的捐贈收入轉入企業(yè)資戛本公積金不予計征所得稅”咖。所以，企業(yè)接受現(xiàn)金捐钅贈，不需要繳納企業(yè)所得稅禊

6、。接受捐贈時，做借：現(xiàn)骺金/銀行存款貸：資本公佇積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)鍘準備2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)ま捐贈6/6按照財稅字077號醴“財政部、國家稅務總局關崖于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所蓖得稅處理問題的通知”：納旰稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額桄。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清岸算時，若出售或清算價格低史于接受捐贈時的實物價格，遂應以接受捐贈時的實物價格劾計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接ヴ受捐贈時的實物價格，應以戇出售收入扣除清算費用后的埒余額計入應納稅所得或清算黼所得，依法繳納企業(yè)所得稅舯。①接受捐贈時，做借：資產(chǎn)貸：遞延稅款資陀本公積——接

7、受捐贈非現(xiàn)金迮資產(chǎn)準備②接受捐贈的非項現(xiàn)金資產(chǎn)處置，當處置價格羈低于接受捐贈時的實物價格季時，做借：遞延稅款貸脫：應交稅金——應交企業(yè)所得稅③接受捐贈的非現(xiàn)金膊資產(chǎn)處置，當處置價格高于顆接受捐贈時的實物價格時，鄶做借：遞延稅款6/6資本公ｅ積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅3、內資企腙業(yè)接受捐贈資產(chǎn)處理的特殊嘰規(guī)定根據(jù)國稅發(fā)84號“企業(yè)所得稅稅前扣除辦法”ī的規(guī)定，接受捐贈的固定資儀產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊演或攤銷費用。相應的折舊或ú攤銷費用應做納稅調整。6/6