會計計量屬性的選擇問題思考.doc

《會計計量屬性的選擇問題思考.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、會計計量屬性的選擇問題思考目論文聯(lián)盟前在我國會計界主要存在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種笥會計計量屬性，五種計量屬簡性各有優(yōu)缺點，單純地選擇彩一種計量屬性對于整個會計奚工作而言不可能永遠體現(xiàn)其乏連續(xù)、系統(tǒng)、全面計量特征⒖，也不可能達到會計信息各型質(zhì)量要求，因此在實踐中，誤我們應(yīng)根據(jù)具體的經(jīng)濟環(huán)境肺和會計環(huán)境，分析各種影響ヶ因素，選擇最能反映經(jīng)濟實質(zhì)的計量屬性，以保證提供咐的會計信息滿足信息使用者鐸決策要求。一、影響會計炕計量屬性選擇的因素影響軾會計計量屬性選擇的內(nèi)部因謇素1.會計目標定位需求乾會計界對于會計目標的研釷究，目前形成了兩種代表性蒸的觀點，即受托責任觀與決ｒ

2、策有用觀。受托責任觀主要賓理論觀點有會計目標在于反代映受托責任履行情況，強調(diào)鷥對委托方的忠實性，強調(diào)提銬供會計信息的可靠性。更傾軼向于選擇歷史成本計量屬性，選擇的理由是歷史成本計虧量的依據(jù)是資產(chǎn)取得時的真。實交易價格，這個價格是經(jīng)過交易雙方共同認可的，并糶且通過它能夠正確反映企業(yè)ㄓ真實的財務(wù)狀況，從而保證算了會計信息的可靠性，提高了會計信息的質(zhì)量。8/8決策鋁有用觀主要觀點有會計的目標在于提供決策有用信息，厥會計的著眼點在于會計報表缽本身的有用性，相比于受托素責任觀，決策有用觀更為強調(diào)會計信息的相關(guān)性，決策滾有用觀遵循的是目的性基礎(chǔ)，它認為提供會計信息時應(yīng)壟當從信息使用者和接受

3、者的琚切身利益要求來出發(fā)，不僅反映過去的信息，還應(yīng)該反瞬映現(xiàn)在的信息和未來的信息槌。而要達到這種會計目標，瘩不能僅依靠一種會計計量屬暹性，而應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實情況，叨采用多種會計計量屬性計量ㄕ，保證五種計量屬性并存擇筠優(yōu)，還倡導物價變動會計模式，從而滿足不同會計信息譽使用者進行決策的真正需要捂。2.會計信息披露要求選擇會計計量屬性時，需要肯考慮采用這種計量屬性或幾蹼種計量屬性是否能保證且更蓖有利于如實披露。通過會計躍披露將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況彌、財務(wù)成果向會計信息使用ａ者和接受者發(fā)布，使得其有篷一個載體來了解和認識會計籬信息。因此無論采用哪種會槿計計量屬性，都必須首先確保會計計量的結(jié)果是真實

4、可芷靠的，如實進行會計披露是打完成會計目標的不可或缺的磷關(guān)鍵一步。例如，可以獲得煺交易有關(guān)的歷史資料時優(yōu)先△采取歷史成本計量屬性這種可靠性較高的計量屬性，以偎盡量避免計量中存在的主觀備、人為因素，確保會計披露蜮真實反映相關(guān)資產(chǎn)和負債的罰價值，便于信息使用者正確昨評價企業(yè)經(jīng)營狀況。而當歷筱史信息無法全面反映價值或捍8/8者很難獲得相關(guān)歷史信息時鑣，不可以盲目采用歷史成本蠖計量屬性計量，而應(yīng)該在條鏝件具備時采用公允價值計量巋屬性等計量屬性。通過運用潔恰當?shù)挠嬃繉傩?，向外提供棍真實有效的會計信息。因此漉，會計計量屬性選擇過程中洲首要考慮的問題是能否如實夕的進行會計披露。影響會計計量屬性選擇的

5、外部因素會計計量的外部經(jīng)濟環(huán)境會騅計活動都是存在在一定的社曬會經(jīng)濟環(huán)境中的。因此，不萏論選擇任何的會計計量屬性，當前的市場和經(jīng)濟環(huán)境都殿是需要考慮的重要因素?，F(xiàn)嗤實中經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化和萌發(fā)展的，會計計量想要做到Τ如實、客觀，就需要不斷調(diào)虢整適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境，這潞就是外部因素。1.市場婧信息化程度。我國近些年經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，某些蘢產(chǎn)品的市已經(jīng)形成，例如證簡券市場、股票市場和部分地楸區(qū)的房地產(chǎn)市場。這些市場犀經(jīng)濟的發(fā)展程度直接影響著灘會計計量屬性的選擇。當某魴些產(chǎn)品存在活躍、公開市場◆，且可以在市場中獲得可觀錦察的市場價格，此時會計計ム量屬性可以采取公允價值計量屬性，通過計量真

6、實有效音的反映某種產(chǎn)品的市場價值〈和產(chǎn)出價值，更加具有決策堯相關(guān)性，市場價格是產(chǎn)品價蓉值確定的最好依據(jù)。而對于玖某些市場來說，在我國的發(fā)鵲展還處在初期、或者是區(qū)域論性的，此時信息的傳遞，價猸格的公允還存在很多的問題＝，例如我國的人力資源市場娓8/8、全國的房地產(chǎn)市場、農(nóng)產(chǎn)灘品市場等。這是則應(yīng)該采取惦歷史的數(shù)據(jù)進行確定，因為晌公允價值在這些市場上很難牡取得或者取得的公允價值不衩能達到真正的公允，盲目的笊采取公允價值計量屬性會直儷接影響會計信息的質(zhì)量，造ぢ成信息失真。2.物價的灘穩(wěn)定性。物價的變動與穩(wěn)定陰直接決定了采用何種會計計∨量屬性。在物價較為穩(wěn)定的經(jīng)濟情況下，價值的波動較小，對于變化

7、的反映要求較樁低，此時，采用運用歷史成謗本計量屬性具有優(yōu)勢。這是壘因為歷史成本計量屬性是以幣值穩(wěn)定為基礎(chǔ)的，當物價咴穩(wěn)定時現(xiàn)時成本與歷史成本苴基本一致，采用歷史成本計量屬性完全可以勝任。而在苤物價發(fā)生持續(xù)變動時，歷史猁成本計量屬性就無法適應(yīng)了嵌，這種情況下繼續(xù)使用歷史。成本計量屬性將造成現(xiàn)行成犒本和歷史成本的較大背離，影響了會計信息的質(zhì)量，無玷法保證反映真實情況。此酐時計量屬性的選擇就需要有效反映物價的變動，公允