會計計量屬性的應用選擇探析.doc

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1、會計計量屬性的應用選擇探析【摘要】會計信息是經(jīng)過確認、計量、記錄和報告等程序產生的。會計計量的關鍵在于計量屬性的锍選擇，它對會計信息質量起拖著十分重要的作用。在新企業(yè)會計準則采用多重計量屬肺性的背景下，會計計量屬性銳的選擇應重點考慮宏觀經(jīng)濟帆環(huán)境、投資者和經(jīng)營者利益消、企業(yè)經(jīng)營性質、使用成本緯、會計人員的素質等因素。【關鍵詞】會計計量屬性綿；歷史成本；公允價值；計咖量模式新會計準則體系在●計量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟Ⅶ業(yè)務應當采用歷史成本計量莒，如確有必要采用重置成本桓、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允β價值計量的，應當保證所確誑定的會計要

2、素金額能夠取得ロ并可靠計量，這是我國會計熳計量屬性的重大變革。企業(yè)┕在對經(jīng)濟業(yè)務進行計量時，晉該如何選用會計計量屬性，鐠才能保證對外提供的會計信蛔息質量符合準則的要求，形諶成能夠符合會計目標的計量惝模式？本文就此作些分析和黎探討。一、各種計量屬性濼的特征《企業(yè)會計準則—蟲—基本準則》規(guī)定的計量屬唇性包括：歷史成本歷史珀成本是取得資源的原始交易面9/9價格，因而具有可靠性和可領驗證性。但是，在物價變動莢明顯時，歷史成本計量的缺溆陷是明顯的。因為只要存在戊物價的上漲或是下跌，就會使歷史成本計量的結果不合理，其可比性、相關性下降芙，

3、難以真實揭示企業(yè)的財務蹀狀況和經(jīng)營成果，從而影響信息使用者的投資決策。歷唔史成本在價格變化較小時，際可提供相關、可靠的會計信嗶息，且信息成本較低。重留置成本重置成本通常表示桎在計量日或報告日重新購置炭或重新建造相同或同類資產父所付出的代價，是現(xiàn)在時點的成本。這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反荏映真實的財務狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，峰確定重置成本較困難，無法核與原持有資產完全吻合，從惡而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買矽力變動的影響。重置成本適禚用的前提是資產處于在用狀蒡態(tài)，一方面反映資產已經(jīng)

4、投它入使用；另一方面反映資產能夠繼續(xù)使用，對所有者具乳有使用價值。可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值指資產在正常經(jīng)男營狀態(tài)下，帶來的未來現(xiàn)金破流入或將要支出的現(xiàn)金流出о。這種計量屬性能反映預期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則嘰，但它不適用于所有資產?，F(xiàn)值9/9現(xiàn)值指資產按預期未貳來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值計量閘的一種屬性。這種計量屬性婺考慮了貨幣時間價值，與決策的相關性最強，但其未來Щ現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是不確定⒈的，其決策的可靠性最差。公允價值公允價值是對負資產和負債以當前市場情況楱為依據(jù)進行價值計量的結果駿，堅持動態(tài)反映觀，摒棄按掌初始交易價格入賬后

5、一成不涪變的靜態(tài)反映觀，認為資產鵬價值隨時間而變化，強調資轔產計價要能準確反映資產的χ真實價值。公允價值的取得相對較復雜，可操作性低喙于歷史成本，公允價值廣泛黍應用的最基本條件是：擁有鄱健全而成熟的生產資料市場上、產權交易市場、發(fā)達的專馱業(yè)評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等，如果這詆些基本條件不具備，那么公允價值的使用必然受到限制蛘，在一個條件不具備的經(jīng)濟萄環(huán)境中過多地使用公允價值矢，可能反而適得其反。我國目前是謹慎使用公允價值。衙比如投資性房地產的后續(xù)計諺量通常采用成本模式，如果菠有確鑿證據(jù)表明其公允價值閶能夠持續(xù)可

6、靠地取得，也可鸕采用公允價值模式計量。再々比如非貨幣性資產交換同時娜滿足兩個條件：該項交換具冊有商業(yè)實質和換入資產或換茹出資產的公允價值能夠可靠賕地計量，此時可以采用公允價值計量，否則應當采用賬面價值計量。9/9關于以上各廉種計量屬性的特征，總結如嵇表1：二、會計計量屬性鷓的選擇會計計量屬性選擇痔應遵循的原則由于各種會姬計計量屬性本身具備的特征翕及其優(yōu)缺點，其選擇一直存碲在較大爭議。因為不同的計菝量屬性會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從傅而使會計信息反映的財務成迢果和經(jīng)營狀況建立在不同的鲺計量基礎上，滿足不同的會辯計

7、目標要求，因此，如何選擇計量屬性，形成能夠達到箸會計目標的計量模式，是我ш國會計改革過程中需要研究生和實踐的重要問題。在會計計量屬性的選擇上，應當歉遵循以下一些原則：一是眼在相關性和可靠性之間進行赫權衡時要發(fā)揮會計準則的導向作用?！痘緶蕜t》要求□是以經(jīng)濟決策為主要目標，仳強調會計信息的相關性，還悼是以受托責任為主要目標，行強調會計信息的可靠性，或簫者兩者兼而有之，進而影響憲企業(yè)對“主次問題”的權衡川。除此之外，還要發(fā)揮會計指主體的職業(yè)判斷，由企業(yè)作拎出“主次問題”的權衡。在昂現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，可靠性與÷相關性并非絕對的概念。

8、前甜者存在一個度的問題；而后虧者具有很強的針對性，是對個別經(jīng)濟決策者而言的相關臟性——不同的會計信息使用妞者對同一項會計信息的相關啁性會作出不同的價值判斷。進行權衡并不是要選擇某種艴9/9會計計量屬性作為單一會計閃計量屬性，而是要對所要計豚量的