會計計量屬性的應用選擇探析

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1、會計計量屬性的應用選擇探析【摘要】會計信息是經(jīng)過確認、計量、記錄和報告等程序產(chǎn)生的。會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質(zhì)量起著十分重要的作用。在新企業(yè)會計準則采用多重計量屬性的背景下，會計計量屬性的選擇應重點考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境、投資者和經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本、會計人員的素質(zhì)等因素。　　【關(guān)鍵詞】會計計量屬性；歷史成本；公允價值；計量模式　　　　新會計準則體系在計量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務應當采用歷史成本計量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，這是我國會計計量屬性的重大變革。企業(yè)

2、在對經(jīng)濟業(yè)務進行計量時，該如何選用會計計量屬性，才能保證對外提供的會計信息質(zhì)量符合準則的要求，形成能夠符合會計目標的計量模式？本文就此作些分析和探討?！　　　∫?、各種計量屬性的特征　　　　《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的計量屬性包括：　　（一）歷史成本　　歷史成本是取得資源的原始交易價格，因而具有可靠性和可驗證性。但是，在物價變動明顯時，歷史成本計量的缺陷是明顯的。因為只要存在物價的上漲或是下跌，就會使歷史成本計量的結(jié)果不合理，其可比性、相關(guān)性下降，難以真實揭示企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而影響信息使用者的投資決策。歷史成本在價格變化較小時，可提供相關(guān)、可靠的會計信息

3、，且信息成本較低?！　。ǘ┲刂贸杀尽　≈刂贸杀就ǔ１硎驹谟嬃咳栈驁蟾嫒罩匦沦徶没蛑匦陆ㄔ煜嗤蛲愘Y產(chǎn)所付出的代價，是現(xiàn)在時點的成本。這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實的財務狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的影響。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用；另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值?！　。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值　　可變現(xiàn)凈值指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下，帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。這種計量屬性能反映預期變現(xiàn)

4、能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)?！　。ㄋ模┈F(xiàn)值　　現(xiàn)值指資產(chǎn)按預期未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值計量的一種屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關(guān)性最強，但其未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是不確定的，其決策的可靠性最差?！　。ㄎ澹┕蕛r值　　公允價值是對資產(chǎn)和負債以當前市場情況為依據(jù)進行價值計量的結(jié)果，堅持動態(tài)反映觀，摒棄按初始交易價格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認為資產(chǎn)價值隨時間而變化，強調(diào)資產(chǎn)計價要能準確反映資產(chǎn)的真實價值?！　」蕛r值的取得相對較復雜，可操作性低于歷史成本，公允價值廣泛應用的最基本條件是：擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達的專業(yè)評

5、估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等，如果這些基本條件不具備，那么公允價值的使用必然受到限制，在一個條件不具備的經(jīng)濟環(huán)境中過多地使用公允價值，可能反而適得其反。我國目前是謹慎使用公允價值。比如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常采用成本模式，如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，也可采用公允價值模式計量。再比如非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，此時可以采用公允價值計量，否則應當采用賬面價值計量?！　￡P(guān)于以上各種計量屬性的特征，總結(jié)如表1：　　　　　　二、會計計量屬性的選擇　　　?。ㄒ唬嬘嬃繉傩赃x擇應遵

6、循的原則　　由于各種會計計量屬性本身具備的特征及其優(yōu)缺點，其選擇一直存在較大爭議。因為不同的計量屬性會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務成果和經(jīng)營狀況建立在不同的計量基礎(chǔ)上，滿足不同的會計目標要求，因此，如何選擇計量屬性，形成能夠達到會計目標的計量模式，是我國會計改革過程中需要研究和實踐的重要問題?！　≡跁嬘嬃繉傩缘倪x擇上，應當遵循以下一些原則：　　一是在相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡時要發(fā)揮會計準則的導向作用?！痘緶蕜t》要求是以經(jīng)濟決策為主要目標，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，還是以受托責任為主要目標，強調(diào)會計信息的可靠性，或者兩者兼而有之，進而影

7、響企業(yè)對“主次問題”的權(quán)衡。除此之外，還要發(fā)揮會計主體的職業(yè)判斷，由企業(yè)作出“主次問題”的權(quán)衡。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，可靠性與相關(guān)性并非絕對的概念。前者存在一個度的問題；而后者具有很強的針對性，是對個別經(jīng)濟決策者而言的相關(guān)性——不同的會計信息使用者對同一項會計信息的相關(guān)性會作出不同的價值判斷。進行權(quán)衡并不是要選擇某種會計計量屬性作為單一會計計量屬性，而是要對所要計量的對象解決誰主誰次的問題?！　《沁x擇的會計計量方法具備充分的可操作性和現(xiàn)實可能性，能為會計人員熟練掌握且不影響提供信息的及時性?！　∪亲裱杀拘б嬖瓌t和重要性原則，以產(chǎn)生的邊際