會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇探析

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1、___________________________________________________________________________________________會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇探析 【摘要】會計(jì)信息是經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序產(chǎn)生的。會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對會計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則采用多重計(jì)量屬性的背景下，會計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)重點(diǎn)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者和經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本、會計(jì)人員的素質(zhì)等因素。 　　【關(guān)鍵詞】會計(jì)計(jì)量屬性；

2、歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量模式 　　 　　新會計(jì)準(zhǔn)則體系在計(jì)量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，這是我國會計(jì)計(jì)量屬性的重大變革。企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，該如何選用會計(jì)計(jì)量屬性，才能保證對外提供的會計(jì)信息質(zhì)量符合準(zhǔn)則的要求，形成能夠符合會計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式？本文就此作些分析和探討。 　　 　　一、各種計(jì)量屬性的特征 　　 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性包括： 　?。ㄒ唬v史成本 　　

3、歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，因而具有可靠性和可驗(yàn)證性。但是，在物價(jià)變動明顯時(shí)，歷史成本計(jì)量的缺陷是明顯的。因?yàn)橹灰嬖谖飪r(jià)的上漲或是下跌，就會使歷史成本計(jì)量的結(jié)果不合理，其可比性、相關(guān)性下降，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而影響信息使用者的投資決策。歷史成本在價(jià)格變化較小時(shí)，可提供相關(guān)、可靠的會計(jì)信息，且信息成本較低。 　　（二）重置成本6________________________________________________________________________________

4、_____________________________________________________________________________________________________ 　　重置成本通常表示在計(jì)量日或報(bào)告日重新購置或重新建造相同或同類資產(chǎn)所付出的代價(jià)，是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動的虛計(jì)收益，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，客觀評價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的影響。重置成本適用的前

5、提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用；另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價(jià)值。 　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值 　　可變現(xiàn)凈值指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下，帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。 　?。ㄋ模┈F(xiàn)值 　　現(xiàn)值指資產(chǎn)按預(yù)期未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值計(jì)量的一種屬性。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但其未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是不確定的，其決策的可靠性最差。 　　（五）公允價(jià)值 　　公允價(jià)值是對資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場情

6、況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，堅(jiān)持動態(tài)反映觀，摒棄按初始交易價(jià)格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間而變化，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。 　　公允價(jià)值的取得相對較復(fù)雜，可操作性低于歷史成本，公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件是：擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊(duì)伍等，如果這些基本條件不具備，那么公允價(jià)值的使用必然受到限制，在一個(gè)條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過多地使用公允價(jià)值，可能反而適得其反。我國目前是謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。比如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常采

7、用成本模式，如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，也可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。再比如非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，此時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量，否則應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。 　　關(guān)于以上各種計(jì)量屬性的特征，總結(jié)如表1： 　　 　　 　　二、會計(jì)計(jì)量屬性的選擇 　　6__________________________________________________________________________________________

8、___________________________________________________________________________________________ 　?。ㄒ唬?jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)遵循的原則 　　由于各種會計(jì)計(jì)量屬性本身具備的特征及其優(yōu)缺點(diǎn)，其選擇一直存在較大爭議。因?yàn)椴煌挠?jì)量屬性會使相同的會計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計(jì)信息反映