bot模式下的稅收優(yōu)惠運(yùn)用

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1、BOT模式下的稅收優(yōu)惠運(yùn)用???近幾十年來，不論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，BOT受到普遍的青睞，并被當(dāng)作一種各國通用的模式廣泛地用于大型項(xiàng)目，特別是在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，我國也在環(huán)境、能源、交通等領(lǐng)域試點(diǎn)推行BOT項(xiàng)目，吸引有實(shí)力的國內(nèi)企業(yè)及外資企業(yè)投資到BOT項(xiàng)目中，取得了較好的投資效益，也積累了一些寶貴的經(jīng)驗(yàn)。隨著BOT投資所涉及的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的逐步完善，相信企業(yè)也必將在BOT項(xiàng)目領(lǐng)域贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。???在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段中越來越多有實(shí)力的企業(yè)開始嘗試BOT項(xiàng)目，而毫無疑問的是隨

2、著BOT融資方式的日臻成熟必將成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要支撐。那么，企業(yè)采用BOT方式運(yùn)作，有哪些稅收優(yōu)惠及籌劃空間呢？本文就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠方面給予詳細(xì)解讀。???BOT模式，即建設(shè)——運(yùn)營——移交，是一種新型的融資方式。其實(shí)質(zhì)是基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營方式等，以政府和私人機(jī)構(gòu)之間達(dá)成協(xié)議為前提，由政府向私人機(jī)構(gòu)頒布特許，允許其在一定時(shí)期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)。當(dāng)特許期限結(jié)束時(shí)，私人機(jī)構(gòu)按約定將該設(shè)施移交給政府部門，轉(zhuǎn)由政府指定部門經(jīng)營和

3、管理。在我國，采用BOT方式運(yùn)作，有諸多稅收優(yōu)惠。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號），在環(huán)境保護(hù)、資源利用方面為BOT方式運(yùn)營提供了更加廣闊的稅收籌劃空間。???增值稅???根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號），從事BOT項(xiàng)目運(yùn)營的企業(yè)，可以享受如下增值稅稅收優(yōu)惠：一是銷售再生水收入實(shí)行免征增值稅；二是對污水處理勞務(wù)免征增值稅；三是以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征

4、即退的政策；四是利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力增值稅實(shí)行即征即退50%的政策；五是對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退的政策。???《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與BOT項(xiàng)目運(yùn)營有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：1、對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。2、對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生

5、的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。上述政策自2011年8月1日起執(zhí)行。???營業(yè)稅???《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2005]77號），自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。???企

6、業(yè)所得稅???新的《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確企業(yè)“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”、“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。???《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，稅法所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，

7、第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。???同時(shí)明確，稅法所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事稅法規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。???我國各地現(xiàn)在運(yùn)作的BOT項(xiàng)目主要集中在城市污水處理、供水、修建垃圾焚燒廠、水電站和高速公路建設(shè)等領(lǐng)域。由于我國采用BOT方式的時(shí)間短，實(shí)施的項(xiàng)目較少，國家有關(guān)部門也

8、沒有制定統(tǒng)一的操作規(guī)范，加上沒有頒布針對BOT方式的法律、法規(guī)，因此各地的運(yùn)作主要是參照國外一些成功的做法和一些相關(guān)的法律、法規(guī)。???案例???某市水建公司采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資興建污水處理廠。于2009年1月開始建設(shè)，2010年底完工，2011年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。該廠總規(guī)模為處理污水500萬噸/月，生產(chǎn)中水400萬噸/月。污水處理廠建設(shè)總投資6000萬元，工程由市水建公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20年。經(jīng)營期間，