關于會計計量的新屬性——公允價值

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1、關于會計計量的新屬性——公允價值關于會計計量的新屬性——公允價值　美國財務準則委員會（FASB）于2000年2月頒布了第7號財務會計概念公告《在會計計量中現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》，著重推薦了在缺乏市場價格的條件下應用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價值；并且補充和更正了第5號財務會計概念公告《財務報表的確認和計量》第67段關于“未來現(xiàn)金流量（或貼現(xiàn)值）”中不夠充分、不夠確切的部分。第5號財務會計概念公告曾稱未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PresentValue）或折現(xiàn)值（discountvalue）是計量屬性之一，第7號財務會計概念公告則認為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只是一種資產(chǎn)或負債的攤銷，因為

2、按照前者的舉例，現(xiàn)值是在資產(chǎn)或負債已經(jīng)按成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價確認并計量之后，用于攤銷這些成本和價值?！　〉?號概念公告第67段，不論在開始的描述和把未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值同其他四種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值）并列，都曾肯定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是計量屬性之一。顯然，第7號概念公告對這一點起了更正作用?！　【烤故荈ASB在第5號概念公告第67段的提法有錯，而第7號概念公告加以更正，或者第5號概念公告的提法沒有錯，只是由第7號概念公告來取代它，我們不去糾纏這一點?，F(xiàn)在，我們必須承認FASB在1985年7><12月發(fā)表第6號概念公告之后，沉默了15年，專門為

3、計量屬性——公允價值（通過現(xiàn)值估計）發(fā)表一份概念公告，其意義不同尋常?！　≈饕且驗樵?990年<12月至1999年<12月的10年中，F(xiàn)ASB發(fā)表32份財務會計準則公告，其中15份涉及到現(xiàn)值技術(shù)（presentvaluetechniques）的確認與計量，11份涉及到現(xiàn)值技術(shù)的應用。FASB開始覺察到在第5號概念公告中所描述的計量屬性對于決定在會計計量中“何時”和“如何”去應用現(xiàn)值尚不夠明確?！　√貏e是1998年6月出臺了第133號財務會計準則公告《衍生工具和套期保值活動會計》，其中第3段明確指出：“公允價值是工具最相關的計量，而且是衍生工具唯一相關的計量”?！　∵@樣，

4、認真并規(guī)范如何通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值去估計公允價值就顯得特別迫切?！　∮嬃颗c計量屬性　　在財務會計程序中，確認和計量最為重要。有的會計學家說，“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。其實確認也是核心職能。但確認離不開計量。所以，F(xiàn)ASB把可計量性列為確認的基本標準之一（第5號財務會計概念公告第63段）。大家都知道，計量是由計量尺度和計量屬性兩個部分構(gòu)成的，在會計的和實務上，除非一個國家或地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹，計量尺度都是這個國家或地區(qū)的名義貨幣。在計量中，需要研究的是計量屬性?！　〉?號概念公告中列舉了五種計量屬性：　　歷史成本——只能用來初始計量并供以后各期進行攤銷和分配；用

5、歷史成本計量，不存在后續(xù)計量問題?！　。ìF(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值）這些既能用于初始計量，又要在后續(xù)時期重新計量。（fresh-startmeasurementinsubsequentperiods）　　現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——只用于按上述計量屬性初始計量后的攤銷，它屬于一種攤銷方法?！　纳厦娴恼f明可以看到，作為一項計量屬性的共性是必須能夠用于初始計量。這樣，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就不是一項計量屬性?！　∈袌鰞r格與公允價值　　第7號概念公告所推薦的是另一項計量屬性——公允價值，并由未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來估計。　　我們知道，公允價值（fairvalue）是一個很廣義的概念。最能代

6、表公允價值的，在市場中，是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格，市場價格是市場交易各方承認和接受的。歷史成本就是過去的市場價格，現(xiàn)行成本是當前的市場價格，它們都是用于會計計量，由市場價格轉(zhuǎn)化的形式。因此，為了真實公允地進行計量，市場價格應是會計計量中的基本計量屬性。1961年Moonitz在《會計研究文集》（ARS）No1>.1“會計的基本假設”中列為基本假設B類第2個假設就是市場價格（marketprices），這是很有遠見的。但是，如果某項資產(chǎn)或負債沒有可觀察到的、由市場直接決定的市場價格，而卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流入可用以估計的，就可以運用現(xiàn)值技

7、術(shù)去探求公允價值。　　用這一方法估計公允價值涉及到三個步驟：（1）如何估計未來現(xiàn)金流量；（2）如何合理地選擇折現(xiàn)率；（3）通過現(xiàn)值如何估計公允價值。其中，最重要的是第五個步驟；第2、3兩步驟說明現(xiàn)值不等于公允價值?，F(xiàn)值同公允價值的關系是：　　第一，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合?，F(xiàn)金流量是估計的，利率可以隨意選擇。這樣，就會出現(xiàn)多種現(xiàn)值。這些現(xiàn)值不可能都與決策相關?！　〉诙F(xiàn)值本身不是計量的目的，也不是獨立的計量屬性?！　〉谌?，現(xiàn)值要成為計量屬性，它就必須反映、至少應能近似地反映公允價值的定義?！　∈裁词枪蕛r值的定義