“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

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1、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響一、對(duì)金融企業(yè)賬務(wù)處理的影響商業(yè)銀行在提供應(yīng)稅服務(wù)主要為：存貸款、資金清算業(yè)務(wù)、國(guó)內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)與清理、中間業(yè)務(wù)、理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)、同行業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。征收增值稅的方法是通過(guò)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額來(lái)確定應(yīng)該繳納增值稅的多少的。其中進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額是通過(guò)增值稅發(fā)票來(lái)確定的，而銀行的貸款、結(jié)算、理財(cái)?shù)仍S多業(yè)務(wù)是很難取得增值稅發(fā)票的，所以銀行業(yè)應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額進(jìn)行征收。同時(shí)也應(yīng)明確應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，對(duì)于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該采用不同的增值稅征收方法。銀行大部分經(jīng)營(yíng)收入來(lái)自為個(gè)人

2、企業(yè)貸款利息收入、銷(xiāo)售理財(cái)、保管物品收取的手續(xù)費(fèi)用及和傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、投資收益，其中中間業(yè)務(wù)收取服務(wù)費(fèi)和傭金收入的應(yīng)該采用簡(jiǎn)易征收辦法。銀行的主要營(yíng)業(yè)成本為存款利息支出、銀行之間往來(lái)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等。銀行取得營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)增加應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）這一欄目，用于記錄其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同樣發(fā)生業(yè)務(wù)支出時(shí)，應(yīng)增加應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）這一欄目，用于記錄其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)月末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)進(jìn)銷(xiāo)稅差額來(lái)確定當(dāng)期所納增值稅稅額。例：紫金農(nóng)村商業(yè)銀行向當(dāng)?shù)匾患曳b廠發(fā)放貸款，2014年第一季度含稅貸款利息56500

3、元，季末收到利息，同時(shí)當(dāng)季度付出該企業(yè)含稅存款利息支出33900元。注：假設(shè)該銀行適用于13%的增值稅稅率，則怎樣對(duì)該銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。案例解析：由于貸款利息產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=56500÷（1+13%）×13%=6500（元），利息支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額=33900÷（1+13%）×13%=3900（元）。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：當(dāng)取得貸款利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息-----服裝廠應(yīng)收利息戶(hù)56500貸：利息收入---短期貸款利息收入50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6500同時(shí)，借：吸收存款---單位活期存款---服裝廠戶(hù)56500貸：應(yīng)收利息---

4、服裝廠應(yīng)收利息戶(hù)56500當(dāng)付出利息支出時(shí)：借：利息支出----服裝廠活期存款利息支出戶(hù)30000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：應(yīng)付利息---服裝廠活期存款應(yīng)付利息戶(hù)33900證券行業(yè)與保險(xiǎn)行業(yè)日常主要收入為相關(guān)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金，他們幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果還是按照常規(guī)的增值稅處理方法，必然會(huì)加重這些行業(yè)的稅手負(fù)擔(dān)，制約證券業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，以至于在全球公開(kāi)金融市場(chǎng)中失去競(jìng)爭(zhēng)力。這時(shí)我們可以簡(jiǎn)易征收的辦法，其取得的手續(xù)費(fèi)及傭金一律按3%稅率進(jìn)行征收增值稅。二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響對(duì)金融行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，金融企業(yè)日常購(gòu)買(mǎi)的固定

5、資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、打印機(jī)和低值易耗品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，固定資產(chǎn)原值賬面價(jià)值將減少，累計(jì)折舊也將隨之減少。負(fù)債類(lèi)應(yīng)交稅金項(xiàng)應(yīng)增加“應(yīng)交增值稅”這一科目。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅也將不再列報(bào)"利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加也將不復(fù)存在，成本費(fèi)用就會(huì)減少，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)這一科目也會(huì)有所增加。在現(xiàn)金流量表上由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，從而會(huì)是金融企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出有上升趨勢(shì)。取締營(yíng)業(yè)稅之后會(huì)使金融企業(yè)的成本費(fèi)用下降，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)有所增加。三、對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)的影響金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅課稅基礎(chǔ)

6、較為沉重，作為商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的貸款利息收入要以其全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，在此基礎(chǔ)上，再以所繳納的營(yíng)業(yè)稅為稅基，繳納教育費(fèi)附加（3%）及城市建設(shè)維護(hù)稅（7%），綜合起來(lái)，綜合稅負(fù)在5.5%以上。比之與執(zhí)行3%營(yíng)業(yè)稅稅率的交通運(yùn)輸、建筑安裝、電信通信等其他勞務(wù)輸出行業(yè)，處于較高水平。綜合稅基包括收取的價(jià)外費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金，又受增值稅鏈條中斷、利率管制等因素的作用下，金融企業(yè)實(shí)際稅負(fù)更高。假如一旦對(duì)金融企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，必定會(huì)對(duì)其稅負(fù)帶來(lái)舉足輕重的影響?！盃I(yíng)改增”主要是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。國(guó)家稅制機(jī)

7、構(gòu)對(duì)金融企業(yè)出臺(tái)的增值稅稅率，也會(huì)對(duì)金融企業(yè)帶來(lái)一定程度上的影響。所以實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)總體來(lái)說(shuō)稅負(fù)應(yīng)該是減輕的，但究竟降低到什么程度還有很大的不確定性。四、“營(yíng)改增”后金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略（一）樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)營(yíng)改增中有對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要形成納稅籌劃的意識(shí)，最大程度上合理、合法的把企業(yè)納稅額降到最低。金融企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)新稅收政策提供的各種益處，綜合分析下制定最佳稅收籌劃方案。利用增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，企業(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)，達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)

8、嫁效果。企業(yè)財(cái)務(wù)人員更要細(xì)心研究營(yíng)改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定，來(lái)尋求更大的納稅籌劃空間。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)