營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理影響探析

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1、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理影響探析中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：1009-4202(2013)07-000-02摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，有利于促進(jìn)建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了很大影響，本文主要從對(duì)建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響以及對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響三方面進(jìn)行比較詳實(shí)地論述對(duì)其的影響。關(guān)鍵詞營(yíng)改增建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理隨著增值稅擴(kuò)圍改革的試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)正式推行增值稅改革已勢(shì)在必行。營(yíng)業(yè)稅改征增

2、值稅后，有利于促進(jìn)建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了很大影響，本文主要從對(duì)建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響以及對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響三方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響進(jìn)行探討。一、原材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，首先面臨的就是期初稅款抵扣問題，主要涉及到建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收征收改革政策的穩(wěn)定性，推測(cè)

3、建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)可以分期抵扣。會(huì)計(jì)處理時(shí)要考慮對(duì)建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響其次企業(yè)是在生產(chǎn)過程中要引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，因?yàn)樵谀壳凹s占35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，其中還包含至少20%勞務(wù)分包成本，國(guó)家對(duì)勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進(jìn)行改革，這部分勞務(wù)分包成本對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大。還要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要盡可能地取得增值稅專用發(fā)票。二、對(duì)建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響

4、（一）以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)產(chǎn)生影響立于固定造價(jià)合同基礎(chǔ)之上，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入與毛利確認(rèn)所產(chǎn)生的影響。其中當(dāng)期確認(rèn)的合同收入二合同總收入*累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用二合同預(yù)計(jì)總成本*累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利二當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此營(yíng)業(yè)稅在合同收入范圍內(nèi)；實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此增值稅不在合同收入單位內(nèi)

5、。另外，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本相關(guān)的原材料、租賃費(fèi)等費(fèi)用所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入實(shí)際成本，其中實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的建筑企業(yè)合同預(yù)計(jì)總成本并不低于實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅前的建筑企業(yè)合同預(yù)計(jì)總成本。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中將原材料、燃料等相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以剔除，為此，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的建筑企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與合同毛利低于實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅前的建筑企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與合同毛利。（二）以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)

6、業(yè)稅改征增值稅會(huì)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)產(chǎn)生影響立于成本加成合同的基礎(chǔ)之上，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)所產(chǎn)生的影響。通俗的講，成本加成合同是指合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確認(rèn)工程價(jià)款的建造合同。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，其將以合同總價(jià)為基礎(chǔ)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，其實(shí)際成本中不涉及按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的實(shí)際成本費(fèi)用低于實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前的實(shí)際成本費(fèi)用。三、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響（一）對(duì)資產(chǎn)總額帶來的變化增值稅屬于價(jià)

7、外稅，而建筑企業(yè)施工時(shí)所需購(gòu)置的原材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)以所取得的增值稅發(fā)票為依據(jù)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，如此以來，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額將低于實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅前的資產(chǎn)總額，從而致使建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率大幅度上升。（二）對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來的變化自實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來，由于部分流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物時(shí)通常無法取得增值稅稅票及相關(guān)發(fā)票等，以致這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額難以順利予以抵扣，使得建筑企業(yè)'‘多繳增值稅”現(xiàn)象日益突出，不利于建筑企業(yè)達(dá)到預(yù)定的績(jī)效目標(biāo)。（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響當(dāng)前，國(guó)內(nèi)多數(shù)建筑企業(yè)均以建設(shè)單位

8、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，通常以驗(yàn)工計(jì)價(jià)與付款中直接代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式完成。自實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，筆者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)將逐漸擺脫直接代扣代繳增值稅，并由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地依照當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)對(duì)所需繳納的增值稅進(jìn)行確認(rèn)。尤為注意的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式往往不能夠立即向建