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《公允價值會計的幾個理論問題研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、公允價值會計的幾個理論問題研究我國新企業(yè)會計準則對公允價值持謹慎與適度選用的態(tài)度，要求建立健全公允價值相關(guān)的決策體系，其中管理層要綜合考慮各項相關(guān)因素（市場狀況、同業(yè)類似資產(chǎn)、負債情況、估值技術(shù)的適用條件）及獲取能持續(xù)可靠取得公允價值的證據(jù)，而董事會則要審核管理層提交的相關(guān)證據(jù)并對重要資產(chǎn)負債項目采用公允價值計量做出決議，同時還要就確定方法、估值假設(shè)、主要參數(shù)等做出充分信息披露。顯然，公允價值已超越技術(shù)性而更具有了制度性。 一、公允價值計量：技術(shù)觀還是契約觀 美國FASB在其從事的研究項目“公允價值計量”中提及三個層次的估價方
2、法構(gòu)成“公允價值體系”，其中，第一層次要求以活躍度參照市場上同類資產(chǎn)或負債的公開報價來計量被計量對象的公允價值；若不止一個活躍市場時，應(yīng)當采用最有利于企業(yè)的一個價格計量公允價值。事實上，國際會計準則理事會（IASB）劃分的公允價值計量四個層次也類似，即：第一，直接使用可獲得的市場價格；第二，若不能獲得市場價格，應(yīng)使用公認的模型估算市場價格；第三，實際支付價格（無依據(jù)證明其不具有代表性）；第四，使用企業(yè)特定數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)能被合理估計，并且與市場預(yù)期不沖突。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》界定為資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易
3、雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易?！ ∩鲜鰧蕛r值計量的研究更多地表現(xiàn)在估值有用性上，已有公允價值實證研究基本上都集中在其價值相關(guān)性就是明證，即檢驗股票價格（或股價的變化）與特定的會計數(shù)字間的關(guān)系，而其中的會計盈余及其組成部分對投資者的有用性又是主要研究方向。當然，對于公允價值的實際應(yīng)用也有從法律環(huán)境角度的研究，比如Ball、Robin和an（2001）就指出權(quán)益投資者是資本市場的主體。這顯然遵循著“股東至上”治理理
4、念，即財務(wù)資本所有者擁有企業(yè)所有權(quán)進而享有會計信息產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代企業(yè)是由各資本主體以契約形式聯(lián)結(jié)而成的，它們在企業(yè)契約組合中有著不同價值預(yù)期，它們之間價值均衡是實現(xiàn)企業(yè)整體資本價值最大化的前提，各價值預(yù)期實現(xiàn)程度又是借助會計契約的計量與報告來實現(xiàn)。不同會計計量規(guī)則會導(dǎo)致會計信息價值相關(guān)性導(dǎo)向的差異?！ ?.公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與公允價值的公允性測度問題。G30（三十人小組）報告《提高公開報告的公信力》對更可靠地估算公允價值的步驟和管理方法提出了治理、內(nèi)控、價格檢查以及內(nèi)部和外部審計的17項最佳做法。盡管我們承認企業(yè)制度多元化是客觀存在的
5、，但企業(yè)實踐中的最佳做法也是被認可的，比如標準普爾的公司治理最佳實踐。而完善公司的治理結(jié)構(gòu)會使企業(yè)建立健全公允價值計量控制制度和披露程序，將公允價值計量模式制度化，就具體內(nèi)容而言，涉及如下方面：一是建立健全并完善公允價值計量和披露的內(nèi)部管理制度和程序，并作為企業(yè)財務(wù)會計控制的必要組成部分；二是根據(jù)企業(yè)控制體系和管理方式對公允價值計量和披露制定詳細指引，對公允價值獲取過程形成書面記錄，并將書面記錄資料明確為財務(wù)資料的重要組成部分；三是明確公允價值估價能力評價程序，在確認企業(yè)專業(yè)人員是否具有專業(yè)勝任能力和專業(yè)評估經(jīng)驗時，形成評價意見并
6、記錄；四是在企業(yè)不具備公允價值估價能力時應(yīng)聘請專業(yè)的評估機構(gòu)進行評估或提供評估咨詢服務(wù)；五是對資產(chǎn)與負債公允價值計量應(yīng)以可靠計量為前提，當這一前提不再合理時及時做出調(diào)整；六是確保公允價值計量所使用的重要模型的有效性、合理性與適用性；七是確保公允價值計量方法的前后一致性；八是管理層應(yīng)該評價公允價值計量方法的適當性。可以說公允價值程度與公司治理狀況具有較強的對應(yīng)關(guān)系，符合最佳公司治理實踐的企業(yè)對公允價值更具有認同性與追求?！ ∥?、公允價值與會計穩(wěn)健性的兩難選擇 財務(wù)報表作為企業(yè)主體對外溝通的標準化語言，其每一具體報表項目都在傳遞著不
7、同的信息，而且由于每一具體報表項目背后又體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟利益關(guān)系，換言之，不同報表項目由于其背后形成機制的經(jīng)濟利益主體之間的差異，它們的質(zhì)量特征并不具有完全同質(zhì)性，因此，分析企業(yè)財務(wù)報表的公允程度不僅考慮整體性而且還要考慮具體報表項目的個體特征。可以這樣認為，不同的報表項目具有個性，而整體財務(wù)報表體系體現(xiàn)共性，是個性與共性的關(guān)系。比如應(yīng)收款項包括了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息與應(yīng)收股利，它們之間是存在差異的，然而它們之間又經(jīng)常被企業(yè)管理層基于特定意圖而相互轉(zhuǎn)換，像有些公司覺得應(yīng)收賬款太高便作到應(yīng)收票據(jù)里，反過來也是一樣。因此，盡管
8、這四個科目背后存在差異化的契約關(guān)系，但仍需將它們綜合起來加以判斷?！ 》€(wěn)健性是近年來學術(shù)界研究的重點。財務(wù)報表穩(wěn)健性分析的基礎(chǔ)在于具體報表項目背后的利益相關(guān)者間的利益關(guān)系狀態(tài)。然而，穩(wěn)健性與公允價值計量理念存在不甚相同之處，因為公允價值要求在對稱的
