價值鏈會計研究的幾個理論問題(1)_會計研究論文【精品論文】

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1、價值鏈會計研究的幾個理論問題(1)_會計研究論文　一、價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景　　著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾。波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中指出企業(yè)有三種基本的競爭戰(zhàn)略可供選擇：成本領(lǐng)先、標(biāo)歧立異和目標(biāo)集聚。所謂“成本領(lǐng)先”就是追求低成本，所謂“標(biāo)歧立異”就是追求差異化，而“目標(biāo)集聚”又分為成本集聚和差異集聚兩種戰(zhàn)略。因此，波特的三種基本競爭戰(zhàn)略可以歸納為兩類：低成本和差異化，低成本戰(zhàn)略是傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，最早可以追溯到20世紀(jì)初泰羅的科學(xué)管理理論?！　∪欢?0世紀(jì)90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差

2、異化競爭已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生了新的競爭模式。首先，企業(yè)的競爭核心從提供價低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務(wù)競爭，先進的服務(wù)手段已成為企業(yè)制勝的關(guān)鍵。其次，企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴大到價值鏈，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源，延伸到了供應(yīng)商、分銷商和客戶。再次，企業(yè)競爭的內(nèi)容也從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭。在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的任務(wù)就是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，而產(chǎn)品的價格直接影響到產(chǎn)品在市場上的地位和市場占有率。而在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的任務(wù)是創(chuàng)造和傳遞價值，產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商及最終用戶之間在價值的生產(chǎn)和實現(xiàn)上相互依存，這與傳統(tǒng)的低成本競爭

3、戰(zhàn)略具有較強的理論差異。傳統(tǒng)的低成本競爭戰(zhàn)略由于強調(diào)企業(yè)通過降低產(chǎn)品成本（包括購入成本）來盡可能增加自身的盈利，因此較易引起產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應(yīng)商、分銷商之間在利益分配上的矛盾，導(dǎo)致他們之間激烈的價格競爭。價值鏈上的各方都想以最低價格買人、最高價格賣出產(chǎn)品，結(jié)果使成本簡單地在上、下游企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)移，并增加了最終消費者的商品購買價格，從而削弱了整個價值鏈的競爭力。因此，只有使整個價值鏈都產(chǎn)生增值，才能保證價值鏈的競爭力。　　差異化競爭戰(zhàn)略最先在營銷領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，使得企業(yè)營銷觀念發(fā)生了較大的變化。營銷理論中開始強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個性化，注重顧客的滿意度，并進行渠道協(xié)同。人們越來越認(rèn)識到盡管核心企業(yè)和

4、伙伴（供應(yīng)商、各級分銷商等）之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現(xiàn)?！　∑髽I(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會計管理是企業(yè)管理的一個核心內(nèi)容，因此有必要研究基于價值鏈上的會計問題，這就是價值鏈會計?！　《?、價值鏈會計的實質(zhì)　　截止目前，學(xué)術(shù)界對會計的認(rèn)識可概括為兩種基本觀點：一種認(rèn)為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會計是一種管理活動。本文認(rèn)為會計是一種管理活動，“會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”（閻

5、達五、于玉林主編，《會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2000年版）。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標(biāo)。因此，會計也可以稱為會計管理，相應(yīng)地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。　　價值鏈會計并非會計學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。價值鏈的概念是由波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中最先提出的。波特將企業(yè)的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，五種基本活動分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售以及服務(wù)；四種輔助活動

6、分別為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施?；谶@些價值活動，波特建立了企業(yè)內(nèi)部價值鏈。事實上，波特的企業(yè)內(nèi)部價值鏈理論在會計中已有應(yīng)用，例如作業(yè)管理。但企業(yè)內(nèi)部價值鏈并非本文所指的價值鏈，本文所講的價值鏈超越了單個企業(yè)的范疇，它是一個價值鏈聯(lián)盟，在這個價值鏈聯(lián)盟中，除了有核心企業(yè)外，還有供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商和客戶等。　　美國作業(yè)成本科技公司及美國供應(yīng)鏈局曾聯(lián)合對何謂價值鏈進行了界定：價值鏈?zhǔn)且环N高層次的物流模式，由原材料作為投入資產(chǎn)開始，直至原料通過不同過程售予顧客為止，當(dāng)中作出的所有增值活動都可作為價值鏈的組成部分。這個定義就將價值鏈的范疇從核心企業(yè)內(nèi)部向前延伸到了供應(yīng)商，向后延

7、伸到了分銷商、服務(wù)商和客戶，這一點與本文所講的價值鏈?zhǔn)且恢碌?。所不同的是，本文認(rèn)為，價值鏈不僅是一種物流模式，它同時還應(yīng)重視信息流和資金流在物流運作上的流轉(zhuǎn)過程?！　∧敲矗降资裁词莾r值鏈會計呢？筆者認(rèn)為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以協(xié)同