關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問題(1)_會(huì)計(jì)研究論文【精品論文】

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1、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問題(1)_會(huì)計(jì)研究論文　簡介：　隨著當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試圖把越來越多的所謂“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)”納入表內(nèi)核算和試圖在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)越來越多引入了公允價(jià)值等除歷史成本以外的其它會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，從而對(duì)現(xiàn)行的歷史成本會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生了很大挑戰(zhàn)。不僅如此，由于過去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架沒有考慮這一新的會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展趨勢，也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與概念框架之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量問題而產(chǎn)生了諸多的不一致，十分不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和國際會(huì)計(jì)的趨同。為此，本文以現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中存在的會(huì)計(jì)計(jì)量問題為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)研究了當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)量問題的實(shí)質(zhì)、理論基

2、礎(chǔ)、未來發(fā)展趨向及其國際努力，并進(jìn)而提出了我國的因應(yīng)對(duì)策?！　∝?cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常被認(rèn)為是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程，其中，會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)告之間起著十分重要的作用。但是，傳統(tǒng)上，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式是以歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量為特征的，所以，會(huì)計(jì)計(jì)量問題多年來并沒有被會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)引起足夠重視，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也鮮有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量提供專門的框架或者指南的。然而，隨著會(huì)計(jì)界越來越多地試圖把紛繁復(fù)雜的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)等的廣泛應(yīng)用，歷史成本以外的計(jì)量基礎(chǔ)（如公允價(jià)值、可收回金額等）開始越來越多地被應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。這種情況一方面凸現(xiàn)

3、了會(huì)計(jì)計(jì)量問題在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，另一方面也帶來了一系列因計(jì)量而生的新型問題，比如允許選用的計(jì)量基礎(chǔ)究竟應(yīng)當(dāng)包括哪些，在何種情況下應(yīng)當(dāng)采用何種計(jì)量基礎(chǔ)，如何確定公允價(jià)值等。我國在會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程中也面臨著與國際會(huì)計(jì)界同樣的會(huì)計(jì)計(jì)量問題。因此，關(guān)注國際上會(huì)計(jì)計(jì)量理論與準(zhǔn)則研究及制定的最新發(fā)展對(duì)于我國有十分積極的意義。本文將主要以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的現(xiàn)行規(guī)定（包括概念框架和各項(xiàng)準(zhǔn)則等）為研究問題的出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究上的最新進(jìn)展，探討當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在的主要問題和未來可能的改革方向，并提出我們的對(duì)策?！　∫弧?/p>

4、會(huì)計(jì)計(jì)量：從歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式轉(zhuǎn)向多重計(jì)量基礎(chǔ)并存的會(huì)計(jì)模式　　從早期發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，大多是按照歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)制定的，比如存貨、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等。其中的一個(gè)重要原因是，這些資產(chǎn)按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量兼具可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征，符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)堅(jiān)持的財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性的目標(biāo)要求。但是，隨著近些年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，技術(shù)更新大大加快，、創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮，從而對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式提出了挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)主要集中在以下幾個(gè)方面：　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值問題在以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)始終以其初始實(shí)際成本（或者攤余成本）計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確

5、認(rèn)減值損失。在嚴(yán)格的歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)減值損失只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售等時(shí)，才予以確認(rèn)。其結(jié)果是，當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)、可收回金額等低于資產(chǎn)實(shí)際成本時(shí)，歷史成本計(jì)量模式下的資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)價(jià)值和利潤表中所反映的凈利潤等均將被高估，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)、公允地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在這種情況下，為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，就需要引入資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)和除歷史成本之外的其他計(jì)量基礎(chǔ)。為此，原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年制定了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》，引入了可收回金額等計(jì)量基礎(chǔ)來反映企業(yè)資產(chǎn)減值損失。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于200

6、1年發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144號(hào)——長期資產(chǎn)減值和處置會(huì)計(jì)》，要求長期資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組合）的賬面價(jià)值如果超過了其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。我國于1998年起，要求上市公司必須對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備。自2000年起計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍又?jǐn)U大到委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等。同時(shí)，要求計(jì)提這八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司范圍也由上市公司逐步擴(kuò)大到其他企業(yè)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的施行和除歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)之外的其他計(jì)量基礎(chǔ)的引入，實(shí)際上已經(jīng)在一定程度上動(dòng)搖了歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式?！　。ǘ﹦?chuàng)新金融業(yè)務(wù)和所謂的“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)”問題近年來，大量創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和所謂

7、的“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)”不斷涌現(xiàn)，不少企業(yè)，尤其是金融企業(yè)，是從事這些業(yè)務(wù)的主角，這些業(yè)務(wù)對(duì)這些企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)影響日益增大。因創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)”衍生出的許多金融工具，它們通常屬于履行中合約，尤其是衍生金融工具，企業(yè)一般無需付出初始凈投資或者初始凈投資很小，與金融工具有關(guān)的標(biāo)的資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移也通常要到合約到期或者履行時(shí)才能實(shí)現(xiàn)。因此，如果嚴(yán)格按照歷史成本計(jì)量模式，與這些金融工具有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債在合約取得乃至履約過程中都將難以得