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《論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的選擇》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的選擇所謂邏輯起點(diǎn),是指展開某種邏輯體系的渠道和門徑,是構(gòu)成一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn),是該學(xué)科理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇。對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中常見的審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行評(píng)價(jià),會(huì)發(fā)現(xiàn),審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)都不適宜于作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),以審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),是現(xiàn)實(shí)的最佳選擇。一、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)筆者認(rèn)為,審計(jì)本質(zhì)不是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的起點(diǎn),恰恰相反,它是審計(jì)理論研究的終點(diǎn)。審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示和反映,把握了審計(jì)的本質(zhì),也就把握了審計(jì)的內(nèi)在規(guī)定性,審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的正確構(gòu)筑也就水到渠成。但是,上述論斷都
2、是在掌握了審計(jì)本質(zhì)的前提下進(jìn)行的。那么,如果無法洞悉審計(jì)的本質(zhì),審計(jì)理論就不研究、不發(fā)展了嗎?事實(shí)上,當(dāng)今的科學(xué)領(lǐng)域中,不用說社會(huì)科學(xué),就是自然科學(xué)也存在諸多問題本質(zhì)不清的事實(shí),但本質(zhì)不清,卻未能影響學(xué)科的正常發(fā)展。因?yàn)閷?duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過程,只有對(duì)該事物的各個(gè)方面,包括為什么、做什么、如何做、誰(shuí)來做等有了清晰的認(rèn)識(shí),才能正確回答它“是什么”,而此時(shí),有關(guān)該事物的理論體系已基本搭成。也就是說,在審計(jì)理論研究中,有著比審計(jì)本質(zhì)更基礎(chǔ)的東西在引導(dǎo)著審計(jì)實(shí)踐和思維,已有的理論認(rèn)識(shí)加上據(jù)之概括形成的審計(jì)本質(zhì),審計(jì)理論結(jié)構(gòu)才更加完善。以一種尚未認(rèn)清的理論要素去推衍另一種或另幾種理論
3、要素,只能陷入渾濁的泥潭。審計(jì)本質(zhì)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的核心地位是毋庸置疑的,但這并非它就是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的必然理由。人們從事研究的興趣往往是從可觀的結(jié)果開始的。二、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),審計(jì)假設(shè)無法解釋審計(jì)中的許多現(xiàn)象,也為歷史證明不是合適的選擇。1、審計(jì)假設(shè)具有虛擬性,不能直接解釋審計(jì)理論。審計(jì)假設(shè)確定的必要性源于審計(jì)環(huán)境的不確定性。審計(jì)假設(shè)一旦確定,就具有了相對(duì)的穩(wěn)定性,而審計(jì)環(huán)境是處于變化之中的,審計(jì)假設(shè)無造反映變化著的審計(jì)環(huán)境。從莫茨、夏羅夫60年代開始審計(jì)假設(shè)研究以來,后人僅僅是在其奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的改造,現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無法直接解釋審計(jì)中存在
4、的許多現(xiàn)象。如審計(jì)人員獨(dú)立性假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表可驗(yàn)證性假設(shè),就無法解釋目前如日中天的管理咨詢業(yè)務(wù)中審計(jì)人員的身份和審查范圍問題。2、審計(jì)假設(shè)的作用被夸大。假設(shè)對(duì)社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)作用值得懷疑。但假設(shè)在自然科學(xué)研究中的作用是巨大的,正如亞里土多德所言:“每一可論證的科學(xué)多半是從未經(jīng)論證的公理開始的?!钡苏摂嘀械摹翱烧撟C科學(xué)”是否涵蓋所有的科學(xué)?“多半”能否絕對(duì)化為“都”?屬于社會(huì)科學(xué)范疇的審計(jì)能否列為可論證科學(xué)?回答是否定的。至少在目前已有的技術(shù)手段下,審計(jì)的“可論證性”是不強(qiáng)的。此時(shí),將審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),有夸大審計(jì)假設(shè)作用之嫌。5、歷史上失敗的教訓(xùn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究水平
5、當(dāng)今執(zhí)世界之牛耳,但它也走過一段曲折的歷程。在70年代以前,會(huì)計(jì)理論的研究以會(huì)計(jì)假設(shè)為重點(diǎn),以此為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論,但最終以失敗而告終,會(huì)計(jì)理論研究的權(quán)威代表——會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)備受批評(píng)和責(zé)難而被相繼取代。70年代以后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)吸取教訓(xùn),轉(zhuǎn)而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究,最終大獲成功。審計(jì)盡管不是會(huì)計(jì),但兩者之間具有的密切聯(lián)系,足可使審計(jì)引以為戒。三、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)完整的體系,它需要有一個(gè)邏輯起點(diǎn)。既然審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)不適合作為邏輯起點(diǎn),必然要進(jìn)行其它選擇。隨著人們對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的更加深刻,審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)會(huì)有所變化,但
6、目前的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)是審計(jì)目標(biāo)。1、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中內(nèi)外交流的最好的連接點(diǎn)。首先,審計(jì)目標(biāo)對(duì)外部環(huán)境具有高度的敏感性。審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響,首先表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)目標(biāo)的追求和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段和技術(shù)上。如審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和雙重目標(biāo)并重,直至趨向于降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的演變歷史,無不體現(xiàn)著審計(jì)環(huán)境需求改變的影響。其次,審計(jì)目標(biāo)既體現(xiàn)著外部的需求,同時(shí)又受到內(nèi)部本身技能的制約,無限的需求與有限的技能之間反復(fù)博弈均衡的結(jié)果,就是確定的審計(jì)目標(biāo),正如病菌的侵入力(外部環(huán)境)和免疫系統(tǒng)的提防力(內(nèi)部技能)的抗衡決定了人體的健康狀況(目標(biāo))。在傳輸外部信息、調(diào)整內(nèi)部機(jī)能方面,
7、沒有哪一個(gè)審計(jì)理論要素比審計(jì)目標(biāo)的功能更大。2、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)。任何實(shí)踐活動(dòng)過程都離不開目標(biāo):開始時(shí)設(shè)定目標(biāo),運(yùn)行中保證不偏離目標(biāo),結(jié)束時(shí)檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)執(zhí)行狀況,以便于反饋信息,更好地制定新的目標(biāo),依次循環(huán)不止,周而復(fù)始。審計(jì)作為人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)之一,遵循著同樣的規(guī)律:審計(jì)實(shí)踐必須從審計(jì)目標(biāo)出發(fā),按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和校正,對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢驗(yàn)。以審計(jì)目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu),能使審計(jì)理論具有更強(qiáng)的實(shí)踐性,防止就理論而論理論