論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的選擇

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1、論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的選擇所謂邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系的渠道和門徑，是構(gòu)成一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇。對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中常見的審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)都不適宜于作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，以審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是現(xiàn)實(shí)的最佳選擇。一、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)筆者認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)不是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的起點(diǎn)，恰恰相反，它是審計(jì)理論研究的終點(diǎn)。審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示和反映，把握了審計(jì)的本質(zhì)，也就把握了審計(jì)的內(nèi)在規(guī)定性，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的正確構(gòu)筑也就水到渠成。但是，上述論斷都

2、是在掌握了審計(jì)本質(zhì)的前提下進(jìn)行的。那么，如果無法洞悉審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)理論就不研究、不發(fā)展了嗎？事實(shí)上，當(dāng)今的科學(xué)領(lǐng)域中，不用說社會(huì)科學(xué)，就是自然科學(xué)也存在諸多問題本質(zhì)不清的事實(shí)，但本質(zhì)不清，卻未能影響學(xué)科的正常發(fā)展。因?yàn)閷?duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過程，只有對(duì)該事物的各個(gè)方面，包括為什么、做什么、如何做、誰(shuí)來做等有了清晰的認(rèn)識(shí)，才能正確回答它“是什么”，而此時(shí)，有關(guān)該事物的理論體系已基本搭成。也就是說，在審計(jì)理論研究中，有著比審計(jì)本質(zhì)更基礎(chǔ)的東西在引導(dǎo)著審計(jì)實(shí)踐和思維，已有的理論認(rèn)識(shí)加上據(jù)之概括形成的審計(jì)本質(zhì)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)才更加完善。以一種尚未認(rèn)清的理論要素去推衍另一種或另幾種理論

3、要素，只能陷入渾濁的泥潭。審計(jì)本質(zhì)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的核心地位是毋庸置疑的，但這并非它就是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的必然理由。人們從事研究的興趣往往是從可觀的結(jié)果開始的。二、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，審計(jì)假設(shè)無法解釋審計(jì)中的許多現(xiàn)象，也為歷史證明不是合適的選擇。1、審計(jì)假設(shè)具有虛擬性，不能直接解釋審計(jì)理論。審計(jì)假設(shè)確定的必要性源于審計(jì)環(huán)境的不確定性。審計(jì)假設(shè)一旦確定，就具有了相對(duì)的穩(wěn)定性，而審計(jì)環(huán)境是處于變化之中的，審計(jì)假設(shè)無造反映變化著的審計(jì)環(huán)境。從莫茨、夏羅夫60年代開始審計(jì)假設(shè)研究以來，后人僅僅是在其奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的改造，現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無法直接解釋審計(jì)中存在

4、的許多現(xiàn)象。如審計(jì)人員獨(dú)立性假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表可驗(yàn)證性假設(shè)，就無法解釋目前如日中天的管理咨詢業(yè)務(wù)中審計(jì)人員的身份和審查范圍問題。2、審計(jì)假設(shè)的作用被夸大。假設(shè)對(duì)社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)作用值得懷疑。但假設(shè)在自然科學(xué)研究中的作用是巨大的，正如亞里土多德所言：“每一可論證的科學(xué)多半是從未經(jīng)論證的公理開始的?！钡苏摂嘀械摹翱烧撟C科學(xué)”是否涵蓋所有的科學(xué)？“多半”能否絕對(duì)化為“都”？屬于社會(huì)科學(xué)范疇的審計(jì)能否列為可論證科學(xué)？回答是否定的。至少在目前已有的技術(shù)手段下，審計(jì)的“可論證性”是不強(qiáng)的。此時(shí)，將審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，有夸大審計(jì)假設(shè)作用之嫌。5、歷史上失敗的教訓(xùn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究水平

5、當(dāng)今執(zhí)世界之牛耳，但它也走過一段曲折的歷程。在70年代以前，會(huì)計(jì)理論的研究以會(huì)計(jì)假設(shè)為重點(diǎn)，以此為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，但最終以失敗而告終，會(huì)計(jì)理論研究的權(quán)威代表——會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)備受批評(píng)和責(zé)難而被相繼取代。70年代以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）吸取教訓(xùn)，轉(zhuǎn)而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，最終大獲成功。審計(jì)盡管不是會(huì)計(jì)，但兩者之間具有的密切聯(lián)系，足可使審計(jì)引以為戒。三、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)完整的體系，它需要有一個(gè)邏輯起點(diǎn)。既然審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)不適合作為邏輯起點(diǎn)，必然要進(jìn)行其它選擇。隨著人們對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的更加深刻，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)會(huì)有所變化，但

6、目前的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)是審計(jì)目標(biāo)。1、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中內(nèi)外交流的最好的連接點(diǎn)。首先，審計(jì)目標(biāo)對(duì)外部環(huán)境具有高度的敏感性。審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響，首先表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)目標(biāo)的追求和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段和技術(shù)上。如審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和雙重目標(biāo)并重，直至趨向于降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的演變歷史，無不體現(xiàn)著審計(jì)環(huán)境需求改變的影響。其次，審計(jì)目標(biāo)既體現(xiàn)著外部的需求，同時(shí)又受到內(nèi)部本身技能的制約，無限的需求與有限的技能之間反復(fù)博弈均衡的結(jié)果，就是確定的審計(jì)目標(biāo)，正如病菌的侵入力（外部環(huán)境）和免疫系統(tǒng)的提防力（內(nèi)部技能）的抗衡決定了人體的健康狀況（目標(biāo)）。在傳輸外部信息、調(diào)整內(nèi)部機(jī)能方面，

7、沒有哪一個(gè)審計(jì)理論要素比審計(jì)目標(biāo)的功能更大。2、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)。任何實(shí)踐活動(dòng)過程都離不開目標(biāo)：開始時(shí)設(shè)定目標(biāo)，運(yùn)行中保證不偏離目標(biāo)，結(jié)束時(shí)檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)執(zhí)行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標(biāo)，依次循環(huán)不止，周而復(fù)始。審計(jì)作為人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)之一，遵循著同樣的規(guī)律：審計(jì)實(shí)踐必須從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和校正，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢驗(yàn)。以審計(jì)目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能使審計(jì)理論具有更強(qiáng)的實(shí)踐性，防止就理論而論理論