審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和邏輯起點(diǎn)辨析

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1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和邏輯起點(diǎn)辨析一、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的涵義目前，在談到審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)時(shí)，人們往往將兩者等同，這可以從審計(jì)理論工發(fā)表的有關(guān)文章中看出，以至于在談到審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的（邏輯）起點(diǎn)時(shí)爭(zhēng)議頗多，大家各執(zhí)一詞，并且各有其理，有本質(zhì)論、假設(shè)論、目標(biāo)論、環(huán)境論等等。但是兩者是否真的是兩名一物呢？筆者認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和審計(jì)結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)從嚴(yán)格意義上講應(yīng)該是不同的，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)應(yīng)該是實(shí)實(shí)在在的構(gòu)筑理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)建筑的依托和立足點(diǎn)。而審計(jì)

2、理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是超出構(gòu)筑審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的依托和立足點(diǎn)的，是用邏輯的思維和推理去尋找到的更深層次的影響這一立足點(diǎn)的最終因素。這樣，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就應(yīng)該有不同的答案。二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)應(yīng)該是構(gòu)建審計(jì)理論的起點(diǎn)，起著根基的作用，因此，筆者認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是審計(jì)假設(shè)。主要理由如下：（－）假設(shè)是理論體系的基礎(chǔ)。假設(shè)是“不用解釋就可理解，不用證明就使用的命題”。哲學(xué)和邏輯學(xué)的研究告訴我們，假設(shè)對(duì)與任何學(xué)科來(lái)講都是非常重要的。人們的認(rèn)識(shí)和所要認(rèn)識(shí)的大千世界相比是有限的

3、。有限的認(rèn)識(shí)能力不可能把世界完全認(rèn)識(shí)清楚，這就決定了開(kāi)展理論的研究必須從假設(shè)出發(fā)，以假設(shè)作為依托和立腳點(diǎn)，如果沒(méi)有這些假設(shè)，那以論證的結(jié)果就會(huì)永無(wú)休止，理論的建立就會(huì)成為空談。雖然隨著人們認(rèn)識(shí)的進(jìn)步和各種因素的變化，原有的假設(shè)會(huì)被淘汰，但為了認(rèn)識(shí)的繼續(xù)和理論的發(fā)展，新的假設(shè)又會(huì)被人們建立。人們永遠(yuǎn)是站在假設(shè)上建立理論的。（二）審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中其它要素建立的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，審計(jì)假設(shè)是其它要素的前提。同其它理論的假設(shè)一樣，審計(jì)假設(shè)不僅有著主觀(guān)于客觀(guān)的特征，而且有著明顯性、邏輯性和抽象性的特征，還有著連

4、貫性、有效性、一致性和獨(dú)立性的特征。各項(xiàng)假設(shè)不僅首尾貫通，相互協(xié)調(diào)，構(gòu)成一個(gè)完整體系，而且每一假設(shè)都可推出若干有效的論斷和概念。例如，是可驗(yàn)證性假設(shè)使審計(jì)有了存在的可能，是可驗(yàn)證性假設(shè)建立了審計(jì)證據(jù)的概念和理論，也是可驗(yàn)證性假設(shè)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立成為可能；是責(zé)任關(guān)系假設(shè)闡述了審計(jì)產(chǎn)生的源頭，說(shuō)明了審計(jì)存在和發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)，并且建立了審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)任務(wù)等概念；是獨(dú)立性假設(shè)明確了審計(jì)的本質(zhì)，分清了審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督界限；建立了客觀(guān)性、職業(yè)道德。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等概念。當(dāng)然，現(xiàn)在學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)假設(shè)的具體內(nèi)容還沒(méi)有一致的論定，但是

5、無(wú)論如何，審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素建立的基礎(chǔ)不會(huì)變，是在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上建立了審計(jì)的基本概念，發(fā)展審計(jì)技術(shù)，制定審計(jì)程序，開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)假設(shè)作為“梁柱”支撐著審計(jì)理論的大廈。（三）審計(jì)假設(shè)是人們共同認(rèn)可的進(jìn)行審計(jì)研究的前提。前已述及，如果沒(méi)有審計(jì)假設(shè)，在交流和進(jìn)行審計(jì)研究的時(shí)候，人們就會(huì)因角度不同而各執(zhí)一詞，就會(huì)因前提不同而各抒已見(jiàn)，這樣勢(shì)必會(huì)阻礙審計(jì)的發(fā)展。鑒于此，建立了審計(jì)假設(shè)，使其成為審計(jì)人員共同的立腳點(diǎn)，成為人們進(jìn)行交流和研究的共同前提。當(dāng)然，這就意味著，“曾被認(rèn)為有效和有用的假設(shè)，有可能

6、在日后受到挑戰(zhàn)，甚至被證明是不正確的”，“當(dāng)這些假設(shè)被證明為不真實(shí)時(shí)，它就失去了作為假設(shè)的價(jià)值，也就失去了存在的意義”。對(duì)于審計(jì)學(xué)者來(lái)講，必須時(shí)時(shí)檢驗(yàn)審計(jì)假設(shè)，使其能適應(yīng)時(shí)代潮流，達(dá)到一致認(rèn)可。總而言之，審計(jì)假設(shè)是通過(guò)大量時(shí)間的觀(guān)察和研究，所作出的合乎邏輯的推理或說(shuō)明，是審計(jì)理論體系中其他理論的必要的前提條件，“離開(kāi)審計(jì)假設(shè)就沒(méi)有審計(jì)活動(dòng)，更不會(huì)有系統(tǒng)的審計(jì)理論”。三、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)所謂審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就是通過(guò)邏輯推理，進(jìn)行哲學(xué)思維所得到的審計(jì)理論的深層次的起點(diǎn)。筆者認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)

7、的原因是：（－）理論來(lái)自實(shí)踐，審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)也應(yīng)該到客觀(guān)世界中去尋找，同其它理論的產(chǎn)生一樣，審計(jì)理論的產(chǎn)生也有自己的客觀(guān)背景。審計(jì)的產(chǎn)生有關(guān)客觀(guān)和主觀(guān)的條件，客觀(guān)上要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生，主觀(guān)上要求委托人對(duì)受托人有不信任感，而這些都是審計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境因素。在原始社會(huì)的環(huán)境中，由于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在，因此沒(méi)有也不可能有審計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生。隨著私有制和國(guó)家的產(chǎn)生，隨著人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)入奴隸社會(huì)，最高統(tǒng)治者和奴隸主對(duì)他們的統(tǒng)轄范圍是一種全面占有的關(guān)系，但是以他們個(gè)人的力量難以對(duì)這些數(shù)目繁多，規(guī)模浩大的事物進(jìn)行管理，于是客

8、觀(guān)上需要將權(quán)力進(jìn)行分解，委托別人來(lái)幫助其進(jìn)行管理，這樣就形成了委托和代理關(guān)系，就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生，但無(wú)論從權(quán)利制衡還是主觀(guān)上的信任度來(lái)講，都需要有人對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督，從而導(dǎo)致審計(jì)萌芽。從對(duì)審計(jì)的產(chǎn)生的分析來(lái)看，影響審計(jì)產(chǎn)生的客觀(guān)環(huán)境主要是政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但隨著人類(lèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響審計(jì)的環(huán)境因素已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了上兩者。法律環(huán)境、科學(xué)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境都成為了影響審計(jì)的環(huán)境因