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1、預算會計改革探討一、建立政府會計，重塑預算會計制度體系 ?。ㄒ唬┙⒄畷?，重塑預算會計體系的必要性具體包括：（1）建立政府會計制度體系，是國庫集中支付、政府采購預算管理改革之需要。近幾年來，由于國庫集中支付制度和政府采購制度已經(jīng)在全國逐漸實施，從而使得財政資金的流向發(fā)生了很大的變化，原來各級財政部門將行政和事業(yè)單位所需的資金直接撥到行政和事業(yè)單位的賬戶，再由行政事業(yè)單位按規(guī)定使用的做法，也發(fā)生了根本的改變?，F(xiàn)行的做法是首先由行政事業(yè)單位編制部門預算，財政部門對行政和事業(yè)單位所編制的部門預算進行審核，然后下達年度預算指
2、標和月度用款計劃給行政事業(yè)單位。當行政事業(yè)單位發(fā)生職工工資發(fā)放、購置固定資產(chǎn)、購買各種勞務或服務等支出時，其所需要的資金，不再由各級財政部門直接撥入行政和事業(yè)單位，而是由財政部門從國庫集中支付的單一賬戶或財政采購專戶按規(guī)定程序直接轉(zhuǎn)入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或勞務服務的供應商，行政和事業(yè)單位收到的預算資金也因此不再以貨幣資金的形式表現(xiàn)出來，而是一方面表現(xiàn)為預算收入的增加，另一方面表現(xiàn)為工資等行政事業(yè)費用支出的增加或固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的增加。這樣就使得財政部門由原來的財政資金分配部門轉(zhuǎn)變?yōu)樨斦Y金的使用部門。而
3、行政事業(yè)單位則成為財政資金使用的延伸部門，也成為政府的一個組成部分。就財政總預算會計與行政和事業(yè)單位會計這之間的關(guān)系而言，不管是財政部門使用的資金還是行政事業(yè)單位延伸到具體用途的資金，都是財政預算資金，都是要通過國庫單一賬戶實現(xiàn)收付，其資金運動己經(jīng)通過財政總預算會計予以反映，行政和事業(yè)單位會計只是財政總預算會計核算的延伸和細化而已。這就使得財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計之間的關(guān)系，成為總括與明細的關(guān)系。因此，應該把行政事業(yè)單位單位會計與財政總預算會計結(jié)合起來，統(tǒng)籌規(guī)劃，建立政府會計，制定完整的政府會計制度體系。（2）建
4、立政府會計，是部門預算改革之需要。部門預算，是市場經(jīng)濟國家財政資金管理的基本形式，是編制政府預算的一種制度和方法。部門預算是由政府的各個行政部門和事業(yè)單位編制，綜合反映政府各部門以及事業(yè)單位所有收入和支出情況，然后由財政部門負責審核并批復的預算。實施部門預算制度改革之后，各個行政和事業(yè)單位必須將所有的收入與支出納入統(tǒng)一的部門預算之中，也就是說，行政事業(yè)單位的全部收入與支出均應在政府財政總預算的統(tǒng)籌之下。因為行政單位和事業(yè)單位的部門預算，就是財政總預算的具體和延伸，政府預算中包含行政單位預算和事業(yè)單位預算。行政和事業(yè)單位按
5、部門編制預算后，就可以清晰地反映政府財政總預算在各部門及事業(yè)單位的分布，因此，作為反映和監(jiān)督預算資金的預算會計應與新形勢下的預算資金運動的特點相適應，將財政總預算會計與行政單位事業(yè)單位會計合二為一，統(tǒng)一建立政府會計制度體系，因此，建立統(tǒng)一的政府會計制度體系，合并財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計，建立政府會計，是部門預算改革的客觀需要。 ?。ǘ┙⒄畷嬻w系的思路建立政府會計制度體系，首先需要按著改革后的政府收支分類科目的類、款、項設(shè)置政府會計的總賬科目、二級及三級科目；其次，行政和事業(yè)單位（實行全額預算管理的事業(yè)單位
6、）再在政府會計的總賬科目、二級以及三級科目的基礎(chǔ)之上，根據(jù)部門預算的基本支出和項目支出，設(shè)置明細科目進行明細核算。這樣的做法，可以體現(xiàn)在國庫集中收付制度和政府采購制度下行政和實行全額預算管理事業(yè)單位會計是財政總預算會計延伸的特點，各行政事業(yè)單位（實行全額預算管理的事業(yè)單位）的決算報表構(gòu)成同級政府的財政決算，從而全面反映同級政府預算的執(zhí)行情況。同時，行政事業(yè)單位（實行全額預算管理的事業(yè)單位）會計同財政總預算會計在科目設(shè)置、核算口徑上緊密銜接，二者的會計數(shù)據(jù)也形成局部和整體的關(guān)系，兩者密不可分。在改革中還可以借鑒國外成功的做
7、法，美國設(shè)立了專門的政府會計準則委員會，作為制定州和地方政府會計規(guī)范的權(quán)威機構(gòu)，對行政事業(yè)單位會計和整個政府會計進行統(tǒng)一規(guī)范，其作法可供借鑒?！ ∥覈F(xiàn)行預算會計的另一個會計主體――事業(yè)單位，應結(jié)合目前事業(yè)單位體制改革的實際情況，將在體制改革中劃分為企業(yè)化管理的事業(yè)單位，改為執(zhí)行企業(yè)會計制度；將實行全額預算管理的事業(yè)單位視同行政單位對待；而將其余的事業(yè)單位，劃歸為非營利組織。由于這些非營利組織的資金除了財政的預算資金外還有很多其他性質(zhì)的資金，財政預算資金以外的其他資金收付不需要通過國庫集中單一賬戶實現(xiàn)收付，其會計核算的獨
8、立性相對較強，因此可以將這一部分事業(yè)單位的會計核算劃歸為作為非營利組織會計，專門設(shè)計非營利組織會計制度。這樣一來，我國現(xiàn)行的由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度構(gòu)成的預算會計體系將由政府會計制度和非盈利組織會計制度組成的會計體系所代替。當然，政府會計還應包括：國庫會計、稅收征解會計、基本建設(shè)會計以
