淺談網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險及其防范策略

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1、淺談網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險及其防范策略論文摘要:X絡(luò)環(huán)境下,審計的對象和審計的技術(shù)手段都發(fā)生了較大改變,審計風(fēng)險也隨之增大。根據(jù)新的審計風(fēng)險模型,審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。本文從這個角度對審計風(fēng)險進行了分析,并提出了相應(yīng)的防范措施。關(guān)鍵詞:X絡(luò)環(huán)境;審計風(fēng)險;重大錯報風(fēng)險;檢查風(fēng)險;防范　　　　隨著X絡(luò)技術(shù)和計算機技術(shù)的發(fā)展,審計已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工審計發(fā)展到計算機審計,并進而發(fā)展到X絡(luò)審計。在X絡(luò)環(huán)境下,審計的對象和審計的技術(shù)手段都隨之而發(fā)生改變,審計風(fēng)險也隨之加大。如何正確評價X絡(luò)環(huán)境下的審計風(fēng)險,如何降低X

2、絡(luò)環(huán)境下的審計風(fēng)險是本文探討的主題?！　　　∫?、X絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險的分析　　　　根據(jù)新的審計準則,審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。新的審計風(fēng)險模型表示為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中,重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。這是注冊會計師可以評估、認定,但是無法控制的風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。在審計風(fēng)險模型中,審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險。在X絡(luò)環(huán)境下,審計風(fēng)險同樣取

3、決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,但是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險卻發(fā)生了較大的變化?！　?一)重大錯報風(fēng)險　　重大錯報風(fēng)險是由于企業(yè)本身的原因,比如會計處理過程、編制財務(wù)報表過程以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)等不能發(fā)現(xiàn)和改正而造成重大錯誤的風(fēng)險。在X絡(luò)環(huán)境下,除了企業(yè)本身的原因會造成重大錯誤,還有一些外部因素可能會造成重大錯誤。　　1.X絡(luò)本身的安全性。由于X絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境,無論企業(yè)的內(nèi)部控制如何完善,仍然無法避免來自世界各地的計算機病毒、黑客等的惡意攻擊。在這種開放的環(huán)境下,會計資料被非法修改、竊取或復(fù)制的可能性大大增加,會計

4、數(shù)據(jù)的安全、完整性不是企業(yè)自身能夠完全控制的,某些威脅甚至是企業(yè)從來都無法預(yù)見的。所以,在X絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)的重大錯報風(fēng)險明顯增加。在傳統(tǒng)的審計中,審計人員主要通過了解被審單位的內(nèi)部控制來評審重大錯報風(fēng)險。在X絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜,審計人員在進行風(fēng)險評估時不可能對企業(yè)面臨的各種X絡(luò)威脅都進行預(yù)測和評審。因此,如何較準確地評估重大錯報風(fēng)險成為X絡(luò)環(huán)境下審計人員面臨的一個問題?！　?.X絡(luò)環(huán)境下,X上理財和自助式會計軟件得到發(fā)展,會計服務(wù)機構(gòu)可以通過X絡(luò)為企業(yè)代理記賬,企業(yè)也可以借助X上會計軟件進行會計處理。會計服

5、務(wù)機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德、X上會計軟件的可靠性和安全性等都會影響企業(yè)的會計活動。　　(二)檢查風(fēng)險　　檢查風(fēng)險是審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險,它取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。隨著計算機和X絡(luò)通信技術(shù)在會計、審計工作中的廣泛應(yīng)用,審計工作的效率大大提高。尤其是審計軟件的廣泛使用,審計人員可以方便快捷地進行憑證、賬簿、報表的查詢,同時可以增加抽查樣本、采用抽樣模型進行抽樣審計,在一定程度上降低了檢查風(fēng)險。但是在X絡(luò)環(huán)境下,審計人員在進行審計程序的設(shè)計和執(zhí)行時,還會面臨一些新的問題,這些新問

6、題會大大增加審計人員的檢查風(fēng)險?！　?.虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使得會計主體界限模糊,審計對象也變得模糊和易變。在X絡(luò)環(huán)境下,一些公司為了短期目標而通過X絡(luò)臨時建立聯(lián)盟,形成虛擬企業(yè),它可以根據(jù)需要隨時成立隨時終止。在這種環(huán)境下,審計對象變得模糊。面對虛擬的、動態(tài)的審計對象,如何設(shè)計審計程序是審計人員面臨的新問題?！　?.X絡(luò)環(huán)境下進行審計取證的難度增大。由于磁介質(zhì)逐步代替了紙介質(zhì),記賬憑證、賬簿等不再以書面形式反映,同時,磁介質(zhì)上的數(shù)據(jù)可以不留痕跡地篡改,審計線索的逐漸消失會使審計人員面臨沒有原始證據(jù)的困境。其次,由于X絡(luò)環(huán)

7、境下企業(yè)的交易活動日趨復(fù)雜,審計人員不僅需要企業(yè)自身的相關(guān)數(shù)據(jù),還需要獲取企業(yè)交易關(guān)聯(lián)方、銀行等其他外部單位的相關(guān)數(shù)據(jù)。由于涉及到商業(yè)機密等問題,外部單位是否愿意提供數(shù)據(jù)或者是否能夠提供完整的、真實的數(shù)據(jù)直接關(guān)系到審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。最后,在X絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息都通過X絡(luò)傳輸,業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)處理都是實時的,審計人員既要保證獲取證據(jù)的完整性,又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運作。這時審計人員只能通過在線訪問、在線查詢來獲取審計證據(jù)。在系統(tǒng)運作過程當(dāng)中進行取證增加了審計人員取證的難度。審

8、計證據(jù)獲取不足將會加大審計風(fēng)險。　　3.審計人員采用計算機輔助審計、X絡(luò)輔助審計等方法進行審計工作時也會受到審計軟件、X絡(luò)安全的威脅。由于審計人員在數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及查詢等工作中越來越依賴審計軟件,如果審計軟件本身存在問題,就有可能影響審計結(jié)果,增加檢查風(fēng)險。此外,隨著X絡(luò)審計的開展,審計人員可以通過在線訪問、在線查詢等手段來獲取證據(jù),數(shù)據(jù)在傳輸