上市公司審計(jì)失敗影響因素研究

《上市公司審計(jì)失敗影響因素研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、上市公司審計(jì)失敗影響因素研究一、轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)社會(huì)契約誠(chéng)信缺失與新興證券市場(chǎng)　　　處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的中國(guó)社會(huì)，人們行為的最大特點(diǎn)便是短期化，契約誠(chéng)信的普遍缺失已成為客觀事實(shí)，其在會(huì)計(jì)、審計(jì)上的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)虛假信息的泛濫、審計(jì)串通作弊現(xiàn)象的嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的不斷出現(xiàn)。施東暉(2001)認(rèn)為與西方國(guó)家不同，以股票市場(chǎng)為代表的新中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生與發(fā)展不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自然發(fā)展的結(jié)果。而是基于體制內(nèi)不能解決國(guó)有企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)單一、效率低下。通過(guò)引入新的融資渠道對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行深層次改革與建立新的治理機(jī)制需要的結(jié)果。處于初級(jí)階段的中國(guó)證券市場(chǎng)仍然存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在市場(chǎng)規(guī)

2、模小、深度淺、換手率高、投資行為短期化、投資者不注重財(cái)務(wù)信息的分析與利用、股市泡沫嚴(yán)重、市場(chǎng)弱式有效、不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的自愿性要求、受政策的影響嚴(yán)重等。　　首先，中國(guó)證券市場(chǎng)中的換手率高，投資行為短期化現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)國(guó)際證券交易所聯(lián)合會(huì)(FIBV)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2000年紐約、納斯達(dá)克、倫敦、香港等市場(chǎng)的換手率分別為75％、303％、57％和51％，滬、深A(yù)股市場(chǎng)的換手率分別高達(dá)421％和371％，位于世界前茅，而且每年都有少數(shù)個(gè)股的換手率達(dá)到1000％甚至2000％左右的水平。成思危(2003)認(rèn)為投資行為短期化的結(jié)果是，投資者往往以追求短期利差為目的，

3、并不注重投資對(duì)象的長(zhǎng)期投資價(jià)值分析，因而不太關(guān)注企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)層面，而主要是根據(jù)市場(chǎng)交易信息或其他信息(技術(shù)分析信息等)來(lái)進(jìn)行投資決策。這使得企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息處于一種可有可無(wú)的地位，因而也就不太關(guān)心其可靠與否、真實(shí)與否，進(jìn)而對(duì)審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)也就不在乎，即產(chǎn)生對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的有效性需求不足?！　∑浯?，中國(guó)證券市場(chǎng)僅達(dá)到弱式有效程度，不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見(jiàn)的自愿性需求。施東暉(2001)認(rèn)為與西方國(guó)家的半強(qiáng)式股票市場(chǎng)相比，中國(guó)股市僅在1993年以后才達(dá)到弱式有效程度。由于會(huì)計(jì)信息對(duì)股價(jià)的影響是弱式有效，投資者往往并非根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行投資決策，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的

4、需求可有可無(wú)，而管制機(jī)構(gòu)為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性程度則強(qiáng)制要求財(cái)務(wù)報(bào)告必須獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)才能對(duì)外公布。在強(qiáng)制制度變遷下，我國(guó)上市公司的利益相關(guān)者缺乏對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的有效需求，從而難以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)行為形成真正的壓力。　　最后，轉(zhuǎn)軌時(shí)期政府言行也會(huì)對(duì)股市產(chǎn)生重要影響。張維迎(2001)指出，“政策市”導(dǎo)致的直接后果是，投資者尤其是中小投資者產(chǎn)生了過(guò)分依賴(lài)或看重政府政策信息的傾向，并相信當(dāng)股市真正“崩潰”時(shí)政府不會(huì)袖手旁觀，結(jié)果使股市變成一個(gè)尋租場(chǎng)。政府“救市”行為的存在，使得上市公司尋求財(cái)務(wù)舞弊的外在壓力更小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生審計(jì)失敗而遭受訴訟的風(fēng)險(xiǎn)更

5、小，在這樣一種情況下，上市公司審計(jì)失敗的發(fā)生也就有了可能?！　　　《徲?jì)經(jīng)濟(jì)后果導(dǎo)致地方政府行政干預(yù)過(guò)強(qiáng)　　　　雷光勇(2005)認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中之所以如此受到重視，并由于投資者利益保護(hù)與其息息相關(guān)而受到社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，是因?yàn)楠?dú)立審計(jì)通過(guò)各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)而具有直接而重大的經(jīng)濟(jì)后果，并通過(guò)對(duì)投資者的投資決策影響而實(shí)現(xiàn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告除了“一般”經(jīng)濟(jì)后果外，還有其“特殊”的經(jīng)濟(jì)后果，即中國(guó)上市公司的上市資格審批制度使得地方政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告極為“重視”，往往直接要求上市公司鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供“好看”的審計(jì)報(bào)

6、告，上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞往往決定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷，因此，作為上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)“鑒證者”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，除了具有直接的經(jīng)濟(jì)后果外，在我國(guó)還往往具有較大的“政治后果”?！　∶绹?guó)雖然爆發(fā)了“安然”、“世通”等令人觸目驚心的審計(jì)失敗案件，通過(guò)分析審計(jì)失敗原因的資料，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬?duì)事務(wù)所或上市公司的行政干預(yù)在案件分析中很少提及。我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案件中，當(dāng)?shù)卣姓深A(yù)過(guò)強(qiáng)，這也是我國(guó)的“特色”。對(duì)此，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育教材開(kāi)發(fā)組進(jìn)行了調(diào)研，調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)、審計(jì)做假的主要根源之一是政府行政干預(yù)。從調(diào)查的結(jié)果分析可知，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)

7、生活的會(huì)計(jì)、審計(jì)造假，當(dāng)?shù)卣蛘咧鞴苷栽谄渲邪缪葜斑\(yùn)動(dòng)員”的角色。就審計(jì)工作而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是民間機(jī)構(gòu)，在遇到來(lái)自政府方面的壓力時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)主動(dòng)回避與政府的沖突，發(fā)表與會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)情況不一致的審計(jì)意見(jiàn)，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以，要治理我國(guó)上市公司的審計(jì)失敗問(wèn)題，需要政府真正轉(zhuǎn)變職能，加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)與協(xié)調(diào)，扮演好“教練員”的角色，而不是充當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”。　　　　三、審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的扭曲與無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)　　　　劉峰(2000)認(rèn)為我國(guó)到目前為止對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場(chǎng)的內(nèi)在要求。我國(guó)證券市場(chǎng)是一個(gè)新興市場(chǎng)，而且上市公司治理結(jié)構(gòu)上還存

8、在著很大的缺陷，決定了中國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)審