營改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃

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1、營改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃一、前言營業(yè)稅改征增值稅的新稅制專門針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的商品與勞動(dòng)反復(fù)征稅矛盾采取了有效處理辦法，提高了我國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)效率，同時(shí)也促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)辦法與結(jié)構(gòu)的過渡與轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)了更多第三產(chǎn)業(yè)的崛起。新稅制試點(diǎn)運(yùn)行首先選擇了基礎(chǔ)淳厚的交通行業(yè)以及后期興起的服務(wù)行業(yè)，并將在未來不斷地覆蓋更多經(jīng)濟(jì)行業(yè)。這當(dāng)中各行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容需要針對新稅制重新進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估并制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)在新稅制下能夠保證經(jīng)濟(jì)收益。二、“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)在經(jīng)營過程中的納稅方案與辦法與新稅制

2、沖突，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整比如，在新稅改革后增值稅用發(fā)票不能用于其他不相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅經(jīng)營活動(dòng)的抵扣；納稅者使用增值稅用發(fā)票時(shí)需根據(jù)實(shí)際商品計(jì)價(jià)納稅。納稅者在實(shí)際商品與勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往缺乏必需的增值稅制規(guī)定與要求，松懈發(fā)票使用過程中的管理辦法，不能完善保存相關(guān)納稅憑據(jù)并進(jìn)行工商稅務(wù)審核認(rèn)證，等等主觀原因造成新稅制改革稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分巨大。目前營業(yè)稅改征增值稅在部分地區(qū)的試點(diǎn)情況中表明，納稅者都出現(xiàn)有各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。1.營業(yè)活動(dòng)中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開具增值稅用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)

3、。2.擅自改變原屬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動(dòng)中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個(gè)體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。3.在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。4.商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動(dòng)服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會(huì)造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害。（二）企業(yè)經(jīng)營者對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，尚處于稅務(wù)過渡時(shí)

4、期，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三、營業(yè)稅改征增值稅后的稅務(wù)籌劃新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下的稅務(wù)籌劃

5、需要通過建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來完成。首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與辦法應(yīng)是處于不斷發(fā)展循環(huán)的過程中，需要不斷調(diào)節(jié)來適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此需要做到以下幾點(diǎn)基本的稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。第一，充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審

6、計(jì)辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在營改增政策之后，納稅個(gè)體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。其次，企業(yè)的重要決策方案與經(jīng)營交易活動(dòng)需要稅務(wù)籌劃工作的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí)，

7、根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強(qiáng)調(diào)了有形動(dòng)產(chǎn)的租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營活動(dòng)體制不同，分別采取不同的增值稅率來計(jì)算應(yīng)繳稅額。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。再次，利用稅務(wù)申報(bào)的辦法，通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于

8、一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。最后，最重要的是需要利用稅務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法貫穿于整個(gè)稅務(wù)籌劃的過程，以一套系統(tǒng)性的科學(xué)辦法幫助企業(yè)處理好相關(guān)的稅務(wù)爭議與矛盾問題。四、結(jié)語營業(yè)稅改增值稅的新稅制推行過程中，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及涉稅企業(yè)都承受巨大的稅改壓力，國家稅