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《施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃孫 濤（中鐵二十四局集團(tuán)上海電務(wù)電化有限公司，上海200071）摘 要：雖然建筑行業(yè)目前還沒有納入到營改增范圍，但是對于該行業(yè)來說也只是時(shí)間上的問題。建筑行業(yè)附加價(jià)值低，管理混亂，而且行業(yè)上游大多領(lǐng)域沒有納入到營改增范圍，人力成本占總成本比例較大。經(jīng)計(jì)算，一旦開始對建筑行業(yè)征收增值稅，大多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)增加。鑒于營改增是大勢所趨，建筑施工企業(yè)如何面對由此帶來的稅負(fù)上的變化，顯得更加重要。..關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營改增；稅務(wù)籌劃中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-877
2、2（2015）10-0111-02收稿日期：2015-03-15簡介：孫濤（1969-），男，財(cái)務(wù)部副部長，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)槭┕て髽I(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。一、引言相對于營業(yè)稅，增值稅的征管體系更加完善，可以在很大程度上解決營業(yè)稅征收過程中普遍存在的重復(fù)征收問題，同時(shí)對企業(yè)的管理水平要求也更高。行業(yè)的上游適用不同的增值稅率，如鋼材的稅率為17%，但是砂石的稅率為6%，用電的稅率為17%。而且由于對建筑行業(yè)一直征收3%的營業(yè)稅，所以普遍對抵扣不夠重視，有些企業(yè)為了節(jié)約成本，就會(huì)就地取材，以解決石材和木料問題，
3、這一部分支出是不能進(jìn)行抵扣的。我國目前大多建筑施工企業(yè)主要靠施工業(yè)務(wù)盈利，人工成本較大，這部分支出也是無法抵扣的。而且，為了更多的爭取到客戶，在項(xiàng)目前期都是由建筑施工企業(yè)自行墊支資金，還有支付一定金額的質(zhì)量保證金。由于金融業(yè)并沒有納入到營改增的范圍中來，這部分資金的利息支出也無法抵扣。根據(jù)之前公布的營改增方案，擬規(guī)定建筑行業(yè)的增值稅率為11%，但是從前面的分析也可以看出，建筑施工企業(yè)可供抵扣的金額較少，如此一來，必然導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)的增加。所以，建筑施工企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，做好營改增后的納稅籌劃工作，以更好應(yīng)對營改
4、增后的稅負(fù)變化。二、營改增后施工企業(yè)的稅負(fù)分析（一）部分成本支出難以抵扣在施工過程中從上游購買的，諸如磚、瓦以及石灰等原材料，建筑施工企業(yè)為了能夠節(jié)約成本，往往從個(gè)體經(jīng)營者那里購買，在供貨比較緊張的時(shí)候還會(huì)采取現(xiàn)金交易的方式。如此一來，建筑施工企業(yè)就不可能取得專用發(fā)票。即使是規(guī)模較大的經(jīng)營者，也是采用核定征收的方式繳納增值稅，不能提供專用發(fā)票，這是客觀方面的原因。在主管方面，由于一直以來對建筑行業(yè)都是安好3%的稅率征收營業(yè)稅，所以在建筑施工企業(yè)內(nèi)部對于增值稅的進(jìn)行抵扣環(huán)節(jié)不重視，內(nèi)部管理水平不高，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員也
5、由于缺乏必要的增值稅方面的知識(shí)，不能真正認(rèn)識(shí)到專用發(fā)票的作用。由于這些原因，使得建筑施工企業(yè)在采購的過程中，本來可以抵扣的項(xiàng)目由于難以取得專用發(fā)票而無法抵扣，而且這部分成本占總成本的比重還不低。（二）成本中可抵扣的比例較低建筑施工企業(yè)在勞務(wù)方面的支出較多，而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這部分支出是無法取得專用發(fā)票的。雖然有些學(xué)者提議將工程分包給勞務(wù)公司，可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。當(dāng)時(shí)從整體來看，勞務(wù)公司提供的建筑服務(wù)也是建筑行業(yè)的一部分，僅僅是將稅負(fù)從一個(gè)池子里轉(zhuǎn)移到另一個(gè)池子里，對于整個(gè)行業(yè)起不到降低稅負(fù)的作用。需要注意的是，增值稅
6、的核心在于抵扣制度的完善，對于資本密集型的企業(yè)來說，由于其可抵扣的項(xiàng)目較多，所以其增值稅稅負(fù)較輕；相反，對于勞動(dòng)密集型企業(yè)來說，人力成本在整個(gè)成本支出中所占比重較大，因而其可抵扣項(xiàng)目較少，其增值稅稅負(fù)就較重。目前國內(nèi)的建筑施工企業(yè)，無論規(guī)模大小，其主要業(yè)務(wù)還是集中在建筑領(lǐng)域，往上游和下游環(huán)節(jié)擴(kuò)展的較少，可抵扣的項(xiàng)目不多。（三）營改增后的稅率較高目前針對建筑行業(yè)，根據(jù)相關(guān)文件，營改增之后，其稅率為11%。理論上來說，增值稅是可以抵扣的，即使對建筑行業(yè)征收11%的增值稅，其稅負(fù)應(yīng)該和之前大體相當(dāng)甚至?xí)兴档汀５侵?/p>
7、國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織的一項(xiàng)調(diào)查卻顯示，其調(diào)查對象中有高達(dá)85%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加。其中很大一部分的企業(yè)稅負(fù)增加幅度達(dá)90%以上，這種增幅可以用“觸目驚心”來形容了。為什么會(huì)產(chǎn)生這種狀況呢，這是因?yàn)?1%的稅率是根據(jù)理想的情況下，即建筑施工企業(yè)的成本支出允許抵扣的部分都能取得專用發(fā)票。但實(shí)際情況時(shí)，由于行業(yè)的特殊性，很多采購支出根本無法獲取專用發(fā)票，抵扣也就無從談起了。雖然部分建筑施工企業(yè)可以通過提高管理水平以及業(yè)務(wù)的調(diào)整來增加收入，但是如此高的稅負(fù)增加額，在短時(shí)間內(nèi)還是很難消化的。（四）現(xiàn)有存量資產(chǎn)無法抵扣建筑施工
8、企業(yè)的資產(chǎn)大多是價(jià)值較大的技術(shù)設(shè)備，由于目前還沒有開始對建筑行業(yè)征收增值稅，因此這時(shí)候在這個(gè)時(shí)候以及之前的時(shí)間購置的資產(chǎn)，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，這也是建筑施工企業(yè)的稅負(fù)在營改增大幅增加的一個(gè)原因。在另一方面。由于建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長，很多原材料以及周轉(zhuǎn)材料在營改增之前就已經(jīng)購買并入庫。如果項(xiàng)目是在營改增之后開始的，那么這部分原材料和周轉(zhuǎn)材料以及固定資產(chǎn)的折舊就會(huì)相繼計(jì)
