營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理

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1、營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理　　【摘要】營改增后電信企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益、增強(qiáng)企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)依法納稅。本文探討營改增對電信企業(yè)的影響，從加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)、投融資的稅務(wù)籌劃等方面，提出提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的建議?！娟P(guān)鍵詞】營改增電信企業(yè)稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。我國營改增從2012年開始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國范圍擴(kuò)大。電信企業(yè)受營改增

2、的影響，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對降低成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有積極的促進(jìn)作用。一、營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性（一）有利于維護(hù)電信企業(yè)的合法權(quán)益電信企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收籌劃活動(dòng)過程中，充分考慮企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負(fù)、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進(jìn)行有效的稅收籌劃管理，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。7（二）有利于增強(qiáng)電信企業(yè)的競爭能力稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策水平為手段，通

3、過國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，進(jìn)一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的目的。（三）有助于促進(jìn)電信企業(yè)依法納稅電信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個(gè)策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目、憑證、報(bào)表，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電信企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。二、營改增對電信企業(yè)的影響（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅是完全不同的，營業(yè)稅是直接按營業(yè)額征稅，不考

4、慮企業(yè)經(jīng)營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，稅負(fù)主要受稅率水平、毛利率和營業(yè)成本等指標(biāo)的影響，企業(yè)可以通過降低毛利率或抵扣營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目而使企業(yè)受益。（二）對企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響7營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸

5、記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅小于收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)稅收成本加大，同時(shí)企業(yè)利潤大幅降低。（三）對企業(yè)經(jīng)營管理的影響電信企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增后政策的變化，科學(xué)、合理地制定價(jià)格策略，并根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡時(shí)，還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營模式。此外，相比于營業(yè)稅

6、方式，增值稅的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，電信企業(yè)將在抄報(bào)稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業(yè)的成本有影響，還會(huì)影響到企業(yè)日常的經(jīng)營管理工作。三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對策建議7（一）加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃電信企業(yè)營銷活動(dòng)經(jīng)常采用捆綁銷售、贈(zèng)送實(shí)物等方式。以A電信集團(tuán)存費(fèi)贈(zèng)機(jī)捆綁業(yè)務(wù)為例，存費(fèi)贈(zèng)機(jī)業(yè)務(wù)營改增前是按會(huì)計(jì)賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實(shí)物不視同銷售；營改增后贈(zèng)機(jī)被認(rèn)定為視同銷售，贈(zèng)送終端按市場價(jià)格繳納增值稅。針對該影響，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價(jià)格（不應(yīng)低于進(jìn)貨價(jià)格），其余

7、確認(rèn)為通信服務(wù)收入；再將終端補(bǔ)貼改為話費(fèi)打折的方式補(bǔ)貼給用戶，在合約計(jì)劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算方法。7以IPHONE5“存費(fèi)送機(jī)”合約計(jì)劃為例，假定裸機(jī)銷售價(jià)格4599元，購進(jìn)價(jià)格4299元，辦理一個(gè)5499元的0元購機(jī)業(yè)務(wù)。現(xiàn)行營業(yè)稅下，營業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈(zèng)機(jī)行為被認(rèn)定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈(zèng)送終端視同銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=62

8、4.64元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業(yè)稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將549