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《探索借貸之義的論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、探索借貸之義的論文隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計對象由簡單到復(fù)雜，其內(nèi)容不斷擴展，借貸的含義也經(jīng)過了幾次變化：由直觀到抽象，由淺顯到深刻。本文試對此作一些探索。 一、借貸符號具有經(jīng)濟意義 1.記賬符號的本質(zhì)：由數(shù)學(xué)意義到經(jīng)濟意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數(shù)學(xué)含義而沒有經(jīng)濟意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經(jīng)濟
2、意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權(quán)增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務(wù)增加。 2.借貸符號：經(jīng)濟意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發(fā)放貸款和吸收存款等業(yè)務(wù)而已。但隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的越來越復(fù)雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權(quán)債務(wù)，而且要把現(xiàn)金、商品、產(chǎn)品、設(shè)備等納入會計對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計的全部對象，借貸的含義必須進一步擴展和深化。這就需要對日益復(fù)雜的會計對象的各個特殊部分的共同本質(zhì)進行抽象。這種抽象分為兩個方面：①借貸，由表示債權(quán)
3、的增減擴展到表示各種資產(chǎn)的增減。這是因為債權(quán)和各種貨幣、貨物等資產(chǎn)一樣，都有一個共同的本質(zhì)：都具有價值，都作為經(jīng)濟資源而對企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。②債權(quán)和債務(wù)這兩個對象性質(zhì)不同，但在中世紀意大利的商業(yè)銀行里，并沒有把他們分開核算。當時意大利商業(yè)銀行一般是按人名設(shè)置賬戶。.cOm也就是說，他們把債權(quán)和債務(wù)記到了同一個賬戶中。這一做法意味著他們已經(jīng)承認了這樣一個事實：債權(quán)和債務(wù)在本質(zhì)上是相同的，都是財富的組成部分。這一認識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關(guān)鍵的作用！ 可見，借貸記賬法是建立在這樣一個深刻
4、的理論基礎(chǔ)上的：不僅各種資產(chǎn)（包括債權(quán)）都有相同的本質(zhì)，而且負債和資產(chǎn)一樣也有相同的本質(zhì)（負債是一種負資產(chǎn)）。也就是說，會計的全部對象包括資產(chǎn)和負債，其本質(zhì)是一樣的，都是財富。借貸的含義就是指財富的增減?！ ≠Y本賬戶出現(xiàn)以后，會計的對象進一步擴展，借貸的含義也隨之變化，更進一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經(jīng)濟含義，決不僅僅是一個記賬符號?！ 《⒔栀J表示財富的增減 企業(yè)作為一個營利者，會計核算的對象應(yīng)該是財富，借貸表示企業(yè)財富的增減。企業(yè)的經(jīng)營目標是實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。事實上，對財產(chǎn)情況進
5、行核算，一直是會計的基本任務(wù)。在早期的會計里，財產(chǎn)情況簡單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業(yè)財產(chǎn)增加，貸表示企業(yè)財產(chǎn)減少。市場交易中信用關(guān)系產(chǎn)生后，產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)自然應(yīng)納入會計核算的對象?！ 「爬ǖ卣f，會計的對象就是資產(chǎn)和負債。把千差萬別的財物和債務(wù)概括為資產(chǎn)和負債似乎已經(jīng)是一種高度的抽象，但我們認為，這種抽象并沒有完成。把資產(chǎn)和負債相并列會妨礙我們對資產(chǎn)和負債此同本質(zhì)的進一步認識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實際上，資產(chǎn)和負債有相同的本質(zhì)，并且可以在一起加減
6、運算。它們的共同本質(zhì)那是財富。也可以說：資產(chǎn)是財富的加項，是正資產(chǎn)；負債則是財富的減項，是負資產(chǎn)。財富就是凈資產(chǎn)。借表示財富的加項增加，財富的減項減少；貸表示財富的加項減少，財富的減項增加。可以把借貸的含義概括為：借表示企業(yè)財富（凈資產(chǎn)）的增加，貸表示企業(yè)財富（凈資產(chǎn)）的減少?！ 】墒?，如果再把視野擴大到另一類要素或賬戶（即擴大到會計對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因為“資本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財富和資本其實是一回事，反映的都是同一個客體，數(shù)量也相等。資本是資
7、產(chǎn)和負債相抵后的余額，不過是一個平衡項而已。財富和資本是我們從兩個角度觀察同一個會計對象所得到的兩個不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立科學(xué)的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯驗證。我們還可以這樣認識：“資本”是“財富”的“倒影”，其“方向”當然也應(yīng)該是相反的?！ ∪⒔栀J表示權(quán)利和責任的變化 企業(yè)作為一個市場交易中的民事主體，獨立承擔民事責任，享有民事權(quán)利。企業(yè)會計核算的對象應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟責任，借貸也可以表示權(quán)利和責任的變化?！ 〗?jīng)濟關(guān)系的不同，往往導(dǎo)致人們對會計對象的理解也不
8、同。在股份制產(chǎn)生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標就是為業(yè)主謀求財富的最大化，因而會計的對象就是財富。兩權(quán)分離后，企業(yè)成為一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有“法人財產(chǎn)所有權(quán)”，企業(yè)成為一個利益關(guān)系綜合體，其目標已經(jīng)不單純是財富的最大化，企業(yè)的目標應(yīng)該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權(quán)利），向所有的資金提供者負責。會計的對象因而轉(zhuǎn)化為權(quán)利和責任?！ ≡诮?jīng)濟發(fā)展水平比較低的情況下，企業(yè)對絕大部
