淺談收入舞弊的審計策略的論文

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1、淺談收入舞弊的審計策略的論文　一、收入舞弊的動機　　收入舞弊不外乎兩種情況：一種是虛減收入，另一種就是虛增收入。收入舞弊的目的主要有：　?。?）偷逃或騙取稅款，獲取最大收益，企業(yè)通過故意少記、漏記作為計稅依據(jù)的業(yè)務收入以達到少交或不交稅金的目的，這種情況在私營小企業(yè)中比較多見；　?。?）為以后的盈利創(chuàng)造條件，主要出現(xiàn)在籌謀上市的企業(yè)或?qū)嵭锌冃Э己说钠髽I(yè)通常藏匿收入以降低基數(shù)；　?。?）迎合市場預期或特定監(jiān)管要求。例如，迎合資本市場上財務分析師對公司業(yè)績的預期，或者迎合監(jiān)管機構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的“門檻”指標?！　。?

2、）牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化。例如，在管理層的私人報酬與被審計單位的財務業(yè)績直接掛鉤的情況下，往往會導致管理層出于追求私人報酬最大化的動機而虛增收入。　　二、收入舞弊的手段　　1.故意虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，編制虛假的會計分錄。企業(yè)虛構(gòu)客戶或以真實客戶為基礎(chǔ)，虛擬交易。虛構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務按正常銷售程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造客戶訂單、銷售合同、出庫單、發(fā)運憑證、開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等。有的企業(yè)通過有交易的客戶虛構(gòu)銷售業(yè)務，使其收入遠遠大于真實的收入，等到次年再作退貨處理或?qū)﹂_增值稅專用發(fā)票，既不增加稅負，又提高了收入?！　?.

3、對銷售期間不恰當分割，任意調(diào)整收入的確認時間。企業(yè)往往根據(jù)經(jīng)營情況人為調(diào)節(jié)收入的入帳時間，以達到“已豐補歉”、平滑利潤的目的。提前確認收入主要采取提前開具發(fā)票的手段，將未轉(zhuǎn)移所有權(quán)的商品銷售收入、未完工而跨年度的勞務收入、一次收取但須提供后續(xù)服務的使用費收入等全部確認為當期收入。.延后、隱瞞收入確認主要采取已轉(zhuǎn)移所有權(quán)的商品銷售收入延后開具發(fā)票、出庫單以推遲入帳時間，已完工或有完工進度的勞務收入不開具發(fā)票，勞務合同期限造假以藏匿收入?！　?.濫用或隨意變更會計政策。企業(yè)利用特殊的銷售業(yè)務操縱收入，如附有銷售退回條件的商品銷售，

4、企業(yè)在與客戶簽定的正式銷售合同中，不提退貨條件等可能意味著風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移等事項，而是將此類事項寫進補充協(xié)議。利用補充協(xié)議，隱瞞風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的事實，按正式銷售合同條款確認收入不顧及補充協(xié)議的規(guī)定。又如“以舊換新”商品銷售業(yè)務，按照規(guī)定回收產(chǎn)品應作購進處理，銷售的商品按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入，不得扣減收購舊貨物的收購價格，但企業(yè)采取以差價入賬，調(diào)節(jié)收入?！　∪⑹杖胛璞椎膶徲嫴呗浴　?.風險評估是收入審計的前提和基礎(chǔ)　?。?）新審計準則將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷乃枷胴灤┝诉M來，將風險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)。

5、在收入審計中，能否合理評估風險，將成為評價事務所審計質(zhì)量及注冊會計師專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵因素。充分了解被審計單位及其所處的環(huán)境，這是審計工作的起點。通過與被審計單位治理層、管理層、財務人員和其他對被審計單位情況熟悉的人員交談，盡可能多地了解被審計單位及其所處的環(huán)境，對被審計單位是否會發(fā)生會計舞弊進行判斷。了解被審計單位所處的外部環(huán)境是否惡劣，被審計單位生存是否艱難。了解被審計單位治理層為管理層設(shè)定的經(jīng)營業(yè)績指標是否畸高，使管理層面對非正常的壓力。了解被審計單位在業(yè)界的信譽狀況是否良好。　?。?）評估與收入相關(guān)的內(nèi)部控制，企業(yè)不完

6、善的內(nèi)部控制是舞弊者所要尋求的機會。注冊會計師在收入審計時要重點審查企業(yè)與收入相關(guān)的內(nèi)部控制是否完善，是否得到有效執(zhí)行，是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，審查不相容職責是否進行了分離，審查是否有完善的審批程序并一貫遵守執(zhí)行。此外，在信息化審計時代，注冊會計師在對無紙化會計信息系統(tǒng)進行審計時，應注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測試，特別注意對系統(tǒng)操作方面的一些控制程序進行了解和測試，必要時需要電腦專家的配合?！　?.多運用實質(zhì)性分析程序在收入審計時，注冊會計師除可運用傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)，如本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)對比、計算重要產(chǎn)

7、品毛利率外，更重要的是運用非傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營業(yè)收入與應收賬款和現(xiàn)金流進行對比。企業(yè)虛增收入一般不會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流量，營業(yè)收入與現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)矛盾背后很可能存在著虛增收入行為。其次可將收入與企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)能力進行對比。若收入遠高于企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)能力，則表明可能虛增了收入。另外，對大眾消費品生產(chǎn)企業(yè)，可將收入與市場占有率進行對比，企業(yè)的收入最終會在市場中體現(xiàn)，如果在大眾消費品市場難覓企業(yè)產(chǎn)品的蹤跡而企業(yè)卻有大額收入，則有可能虛增了收入?！　?.完善實質(zhì)性審計程序　?。?）強化對應收款項的審計。虛假的收入通常伴隨著虛假的應

8、收款項，對應收款項實施函證程序是發(fā)現(xiàn)虛假收入的有效手段。為提高詢證程序的有效性，注冊會計師在利用被審計單位提供的詢證地址時，應保持應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師可將被審計單位提供的客戶名稱、地址與銷售發(fā)票上的記錄核對，還可利用intemet、黃頁號簿等獲取被詢證單位的地址、電子郵