淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略的論文

《淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略的論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略的論文【摘要】本文對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為及審計(jì)策略進(jìn)行了討論。從行為特征來看，會(huì)計(jì)舞弊主要包括虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證、制造虛假余額，用往來賬戶偷逃稅款，隱瞞收入，虛報(bào)損失以及調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤等手段。本文在研究會(huì)計(jì)舞弊成因的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)的策略。　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊；審計(jì)；財(cái)務(wù)　　一、引言　　近年來，國內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊及審計(jì)失敗案件頻頻出現(xiàn)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問題成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊行為主體的范

2、圍很廣，可能是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方。盡管早期的審計(jì)準(zhǔn)則不承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有舞弊審計(jì)責(zé)任，但迫于社會(huì)公眾和政府的壓力，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界紛紛修訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)充分關(guān)注由會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師必須具備識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的手法，以防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。　　二、會(huì)計(jì)舞弊的行為特征　　會(huì)計(jì)舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計(jì)單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個(gè)人或利益集團(tuán)獲取不當(dāng)或非法利益。具體而言，

3、會(huì)計(jì)舞弊的行為特征有如下幾個(gè)方面：　　(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額　　這是一種常見的形式，舞弊通過改動(dòng)憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。有時(shí)財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或者擅自提現(xiàn)等。.　　(二)商業(yè)企業(yè)用往來賬戶偷逃稅款　　按照規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項(xiàng)不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存

4、根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回，但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用?！　?三)隱瞞收入，虛報(bào)損失　　企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故將貨物退回，取得了紅字發(fā)票，而財(cái)務(wù)人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入“應(yīng)付賬款”而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪

5、污此筆款項(xiàng)。企業(yè)利用預(yù)收賬款將尚未實(shí)現(xiàn)的收入提前做收入處理，虛報(bào)商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；或?qū)㈩A(yù)收賬款長期掛賬，不做銷售處理，以達(dá)到偷逃稅金的目的?！　?四)調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤，以達(dá)到不同的目的　　如：企業(yè)的在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工程成本，但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在“其他應(yīng)付款”中掛賬，或者企業(yè)為了控制當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤，采取在建工程提前報(bào)決算、提前轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、提前計(jì)提折舊的方式以虛增費(fèi)用或減少利潤。利用“預(yù)提費(fèi)用”科目達(dá)到企業(yè)所要的目的，也是一種極為常見的手段。如：有些企業(yè)為了達(dá)到繼續(xù)享受

6、國家稅收優(yōu)惠的目的，采取虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤，對(duì)早已提足的大修理費(fèi)用支出一直在預(yù)提費(fèi)用中列支，做成“真盈假虧”的假象；有些企業(yè)對(duì)已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷，并將其重新進(jìn)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用的目的；有的公司為了粉飾業(yè)績，人為虛增銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)按正常的銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，不惜多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績的客戶，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際銷售收入?！　∪?、會(huì)計(jì)舞弊的形成原因　　雖然從會(huì)計(jì)舞弊的行為特

7、征上看，其具有較強(qiáng)的主觀因素，但是從成因來看，根源還在于制度方面的問題。具體有下面幾個(gè)原因：　　(一)產(chǎn)權(quán)模糊、責(zé)任虛置，是會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的根源　　產(chǎn)權(quán)制度是經(jīng)濟(jì)制度的核心。有效的產(chǎn)權(quán)制度能夠降低交易成本，提高資源的配置效率，減少交易中的機(jī)會(huì)主義行為；在產(chǎn)權(quán)清晰的情況下，每個(gè)經(jīng)濟(jì)交易人都將得到其應(yīng)得的利益，同時(shí)也都應(yīng)支付其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，在比較收益和成本、不損害他人利益的情況下再做出行為的選擇，這樣的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我國現(xiàn)階段國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是模糊、不清晰的。法律上國有資產(chǎn)屬于全體

8、人民，概念是明確的，但缺乏一個(gè)人格化的代表來行使其所有權(quán)，人人都擁有卻人人都不擁有；國家財(cái)政部、國有資產(chǎn)管理部門負(fù)有國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，同樣也缺乏一個(gè)人格化的代表來承擔(dān)這種責(zé)任。這是國有資產(chǎn)所有權(quán)模糊所帶來的保值增值責(zé)任的虛置，是國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不清晰所帶來的管理責(zé)任的虛置。由產(chǎn)權(quán)模糊帶來的國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任和管理責(zé)任的虛置，是國有企業(yè)效率低下的原因，也是會(huì)計(jì)舞弊行為的土壤，為會(huì)計(jì)舞弊打開了方便之門?！　?二)現(xiàn)行的制度導(dǎo)向