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1、淺談會計舞弊行為及其審計策略 摘要：當前，國內(nèi)外會計舞弊及審計失敗的案件頻頻出現(xiàn)，且會計舞弊的危害深重，嚴重損害了國家利益并引發(fā)社會腐敗，這使得企業(yè)會計舞弊問題成為社會關注的焦點。本文從會計舞弊行為的定義入手，具體分析了會計舞弊行為的形式、危害、形成原因，并且結合我國的國情提出對應審計策略?！ ￡P鍵詞：會計舞弊行為審計對策 一、會計舞弊概述 在《內(nèi)部審計實務標準》的詞匯表中，舞弊被解釋為“所有以欺騙、隱瞞或違背誠信為特征的非法行為。從其含義可以看出：舞弊是一種故意行為，具有欺騙性、非法性和危害性的特征。會計舞弊行為不依靠暴力或武力威
2、脅，其目的是為了獲取金錢、財產(chǎn)或者某種服務，逃避付費或者付出服務，以獲取個人或商業(yè)利益。 二、會計舞弊行為的表現(xiàn) 貨幣資金的舞弊表現(xiàn)為普遍性和經(jīng)常性的特征。主要的舞弊形式通常表現(xiàn)為一下一些方面：其一是侵占銀行存款利息，通過不斷的開戶、銷戶，或者公款私存來謀取利息；并且把利息收入歸在“其他應付款”科目中，直接發(fā)放或用于其他用途。會計人員相互配合，合伙貪污。其二在會計憑證方面表現(xiàn)為：巧立名目，虛構事實，序列支出。利用單位自營工程修繕的機會，自購收款收據(jù)虛開支出，或利用發(fā)票管理漏洞從其他單位、個體工商戶借開、虛開工程支出，開票主體與實際實體
3、經(jīng)濟業(yè)務往往不能相符。購少報多，收多報少。在會計核算方面表現(xiàn)為：會計核算資料失真。此外，除受會計憑證不真實的影響之外，會計賬簿和會計報表的失真，還存在偽造、虛設、篡改的情況。其三在固定資產(chǎn)核算上表現(xiàn)為不真實，主要表現(xiàn)為：在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、變賣、報廢、清理等處理上，不按照單位規(guī)定程序進行賬務處理，管理人員暗箱操作，從中謀利。在固定資產(chǎn)核算上隨意性大，導致固定資產(chǎn)流失。公司人員以串通、轉(zhuǎn)移等手段，違規(guī)占有占用各種資產(chǎn)，獲取非法利益。尤其是已經(jīng)完工的基建工程，投入使用多年了，但是，該賬目長期記在“在建工程”中，不做結轉(zhuǎn)處理，致使新增固定資產(chǎn)不計提折舊
4、；隱瞞或虛列收入，少計或虛列成本費用。在會計賬簿方面表現(xiàn)為分設兩套賬簿。 三、會計舞弊的成因分析 1.會計舞弊的直接動因——經(jīng)濟利益 融資、操縱股價、股票期權、侵占資產(chǎn)等經(jīng)濟利益，是會計舞弊的直接動因。上市公司高管及管理層為了維持股票價格，或者使公司股票價格達到預期水平，配合莊家炒作本公司的股票，通常通過會計舞弊手段掩蓋來侵占公司的資產(chǎn)。應收賬款、預收賬款等是操作方法長期直接違規(guī)侵占上市公司巨額款項的常用形式，除此之外，關聯(lián)方或者控股股東，經(jīng)常通過上市公司違規(guī)擔保、賬外融資等方法變相占有上市公司資產(chǎn)。然而上市公司為了掩飾“內(nèi)部人”侵
5、占公司資產(chǎn)行徑，往往采用舞弊手段，來隱瞞事實真相。 2.會計舞弊行為產(chǎn)生的根源——產(chǎn)權模糊、責任虛置 在我國法律上，國有資產(chǎn)是屬于全體人民的，其概念是明確的。目前，我國國有企業(yè)產(chǎn)權制度不清晰，權責不是很明確。缺乏人格化代表來行使其所有權，概念上是人人都擁有，實際上卻人人都不擁有。由于產(chǎn)權模糊所帶來的國有資產(chǎn)管理責任的虛置是國有企業(yè)經(jīng)營效率低下的主要原因，也是會計舞弊行為的滋生土壤。國家財政部、國有資產(chǎn)管理部門等部門，對國有資產(chǎn)保值增值負有重要責任，同樣也缺乏人格化代表來具體承擔這種責任。這是國有資產(chǎn)所有權模糊帶來的管理責任虛置的表現(xiàn)。
6、 3.獨立審計、監(jiān)督、內(nèi)控制度等的缺陷 從社會監(jiān)督的角度來看，因為會計師事務所專業(yè)技術水平與職業(yè)道德等方面的不足，導致獨立審計不能發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。會計監(jiān)督不足。會計監(jiān)督的目標就是會計行為所要達到的目的和狀態(tài)。但是由于對會計監(jiān)督本質(zhì)含義的理解有偏差，致使實際操作起來面臨的困難不斷。非但沒有使會計監(jiān)督不力的情況得到改善，會計監(jiān)督發(fā)揮的效力似乎離其預期目標更遙遠。近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位。內(nèi)部控制制度存在缺陷
7、。首先，人員的素質(zhì)問題。由于企業(yè)員工素質(zhì)低下，對內(nèi)部制度認識不足，執(zhí)行過程中粗心大意、判斷失誤，或是上級領導濫用職權，隨意干涉企業(yè)的經(jīng)營活動，導致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮應有的作用。其次，企業(yè)缺乏相關系統(tǒng)維護的管理制度及操作管理制度。會計人員由于計算機操作不正確，造成系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)丟失或破壞，影響系統(tǒng)正常運行。第三，會計人員分工不明確，沒有嚴格的授權監(jiān)督制度。會計電算化核算實行后，一些傳統(tǒng)的會計計算、存儲、核對等內(nèi)部會計控制方式都被計算機處理方式所替代，然而不少單位還沒有建立與此相對應的內(nèi)部控制制度來加以約束，未經(jīng)授權的人員或者操作人員就有可能
8、超越權限利用計算機和網(wǎng)絡瀏覽企業(yè)的會計及財務數(shù)據(jù)文件，更有甚者會復制、篡改、偽造、銷毀企業(yè)重要數(shù)據(jù)文件，以實現(xiàn)個人的目的?！ ∷摹嬑璞仔袨榈膶Σ摺 ?.掌握企業(yè)財務狀況，識別會計舞弊 業(yè)
