資源描述：
《淺談會計舞弊行為及其審計策略 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、淺談會計舞弊行為及其審計策略【摘要】本文對會計舞弊行為及審計策略進(jìn)行了討論。從行為特征來看，會計舞弊主要包括虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證、制造虛假余額，用往來賬戶偷逃稅款，隱瞞收入，虛報損失以及調(diào)節(jié)費用和利潤等手段。本文在研究會計舞弊成因的基礎(chǔ)上，提出了審計的策略?！ 娟P(guān)鍵詞】會計舞弊；審計；財務(wù) 一、引言 近年來，國內(nèi)外會計舞弊及審計失敗案件頻頻出現(xiàn)，使得企業(yè)會計舞弊問題成為社會關(guān)注的焦點。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊行為主體的范圍很廣，可能是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方
2、。盡管早期的審計準(zhǔn)則不承認(rèn)注冊會計師負(fù)有舞弊審計責(zé)任，但迫于社會公眾和政府的壓力，獨立審計職業(yè)界紛紛修訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，要求注冊會計師在計劃和實施審計工作時充分關(guān)注由會計舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。因此，會計師必須具備識別會計舞弊的手法，以防范和減少審計風(fēng)險。 二、會計舞弊的行為特征 會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當(dāng)或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面： (一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額 這是一種常見的形式
3、，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。有時財務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或者擅自提現(xiàn)等?！ ?二)商業(yè)企業(yè)用往來賬戶偷逃稅款 按照規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項稅額在款項付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回，但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷
4、售企業(yè)經(jīng)銷人員和財務(wù)人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。 (三)隱瞞收入，虛報損失 企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故將貨物退回，取得了紅字發(fā)票，而財務(wù)人員用藍(lán)字發(fā)票計入“應(yīng)付賬款”而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉(zhuǎn)出，貪污此筆款項。企業(yè)利用預(yù)收賬款將尚未實現(xiàn)的收入提前做收入處理，虛報商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；或?qū)㈩A(yù)收賬款長期掛賬，不做銷售處理，以達(dá)到偷逃稅金的目的。 (四)調(diào)節(jié)費用和利潤，以達(dá)到不同的目的 如：企業(yè)
5、的在建工程試運轉(zhuǎn)過程中所取得收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工程成本，但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在“其他應(yīng)付款”中掛賬，或者企業(yè)為了控制當(dāng)年實現(xiàn)的利潤，采取在建工程提前報決算、提前轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、提前計提折舊的方式以虛增費用或減少利潤。利用“預(yù)提費用”科目達(dá)到企業(yè)所要的目的，也是一種極為常見的手段。如：有些企業(yè)為了達(dá)到繼續(xù)享受國家稅收優(yōu)惠的目的，采取虛列預(yù)提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤，對早已提足的大修理費用支出一直在預(yù)提費用中列支，做成“真盈假虧”的假象；有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費用支付時不轉(zhuǎn)銷，并將其重新進(jìn)入成本費用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費用的目的；有的公司為了粉飾業(yè)
6、績，人為虛增銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)按正常的銷售程序進(jìn)行模擬運轉(zhuǎn)，不惜多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績的客戶，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實際銷售收入?！ ∪?、會計舞弊的形成原因 雖然從會計舞弊的行為特征上看，其具有較強的主觀因素，但是從成因來看，根源還在于制度方面的問題。具體有下面幾個原因： (一)產(chǎn)權(quán)模糊、責(zé)任虛置，是會計舞弊行為產(chǎn)生的根源 產(chǎn)權(quán)制度是經(jīng)濟制度的核心。有效的產(chǎn)權(quán)制度能夠降低交易成本，提高資源的配置效率，減少交易中的機會主義行為；在產(chǎn)權(quán)清晰的情況下，每個經(jīng)濟交易人都將得到
7、其應(yīng)得的利益，同時也都應(yīng)支付其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，在比較收益和成本、不損害他人利益的情況下再做出行為的選擇，這樣的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我國現(xiàn)階段國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是模糊、不清晰的。法律上國有資產(chǎn)屬于全體人民，概念是明確的，但缺乏一個人格化的代表來行使其所有權(quán)，人人都擁有卻人人都不擁有；國家財政部、國有資產(chǎn)管理部門負(fù)有國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，同樣也缺乏一個人格化的代表來承擔(dān)這種責(zé)任。這是國有資產(chǎn)所有權(quán)模糊所帶來的保值增值責(zé)任的虛置，是國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不清晰所帶來的管理責(zé)任的虛置。由產(chǎn)權(quán)模糊帶來的國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任和管理責(zé)任的虛置，是國有企業(yè)效率
8、低下的原因，也是會計舞弊行為的土壤，為會計舞弊打開了方便之門?！ ?二)現(xiàn)行的制度導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?/p>
