論我國稅收犯罪刑事立法之重構(gòu)

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1、論我國稅收犯罪刑事立法之重構(gòu)從整體上看，我國新刑法典規(guī)定的稅收犯罪，其規(guī)范是全面的、細致的，其設(shè)置種類和分布也比較合理，與國際上懲治稅收犯罪的規(guī)范逐漸趨于一致。新刑法典還注重了刑法的經(jīng)濟功能，對許多稅收違法行為，都劃定一定的數(shù)額標準來量定。在具體法條的設(shè)置上，對于每一種犯罪在承擔人身自由刑的同時，也考慮了財產(chǎn)刑的承擔，而且還根據(jù)每項具體犯罪的不同數(shù)額檔次設(shè)計了不同的經(jīng)濟刑的標準。這種財產(chǎn)刑上的細密規(guī)定，符合稅收犯罪作為經(jīng)濟犯罪所應(yīng)當承擔的刑事責任，也是與世界各國在刑事立法上追求刑法的經(jīng)濟價值目標相一致。但勿容置疑，由于受各種因素的制約，我國現(xiàn)行稅收犯罪的刑事立法無論是在立

2、法模式、立法觀念、法網(wǎng)的嚴密性還是罪刑條款的設(shè)置上均存在明顯缺陷，因此，為了使制裁稅收犯罪的刑法手段更為有效，有必要重新構(gòu)建和完善稅收犯罪的規(guī)范體系。一、建立附屬刑法式的稅收犯罪立法模式所謂附屬刑法式的立法模式，是指在經(jīng)濟以及行政類法律中專門設(shè)置刑法規(guī)范的立法方式。在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟和行政立法中，一般說來，都有刑法規(guī)范的內(nèi)容，但是這些刑法規(guī)范必須依附于刑法典，尤其是分則中對具體犯罪的規(guī)定才有意義。換言之，如果離開了刑法典，這些經(jīng)濟以及行政法律中的刑法規(guī)范就成了無源之水、無本之木。因此，有學(xué)者將這種立法方式叫做依附性的散在型經(jīng)濟犯罪立法方式。［１］這些經(jīng)濟或者行政法律中的刑法

3、規(guī)范有三種表現(xiàn)形式：一是原則性的刑法規(guī)范，即在經(jīng)濟、行政法律法規(guī)中籠統(tǒng)規(guī)定對某種經(jīng)濟或者行政違法行為“依法追究刑事責任”或“依法處理”、“依法懲處”。我國稅收法中的刑法規(guī)范都是屬于原則性的刑法規(guī)范。二是援引性的刑法規(guī)范，即在經(jīng)濟、行政法律中具體規(guī)定對某種經(jīng)濟或者行政違法行為“依照刑法第條的規(guī)定追究刑事責任”。三是比照性的刑法規(guī)范。即在經(jīng)濟、行政法律中類推規(guī)定對某種經(jīng)濟或者行政違法行為“比照刑法第條的規(guī)定追究刑事責任”。對于第三種情況，由于１９９７年修訂后的新刑法典確立了罪行法定原則，取消了類推的適用，因此，１９９７年以后出臺的經(jīng)濟、行政法律這種情況就較為少見。

4、這三種刑法規(guī)范雖有所不同，但不能離開刑法典單獨適用是其共同特征。刑法典具有相當?shù)姆€(wěn)定性，而經(jīng)濟、行政法律則需要隨著經(jīng)濟關(guān)系、行政管理關(guān)系的不斷變化而及時作相應(yīng)的修訂，即具有可變性特征，這就使兩者之間形成了一個無法調(diào)和的矛盾。當這種矛盾突出時，必然出現(xiàn)經(jīng)濟、行政法律中的原則性刑法規(guī)范無法從刑法典找到可以“照應(yīng)”的條款；或者援引性刑法規(guī)范模糊不清，生搬硬套；或者比照性刑法規(guī)范類推不合理，自身理論混亂等致命缺陷。正是我國現(xiàn)行經(jīng)濟、行政法律中的刑法規(guī)范的空洞、乏力、缺乏科學(xué)性，使得它們所顯示的作用極為有限，在司法實踐中，執(zhí)法部門幾乎很少利用這類刑法規(guī)范來追究行為人的刑事責任。建立

5、附屬刑法式的稅收犯罪立法模式，必須改變上述依附性的刑法規(guī)范過分依賴刑法典的狀況，采取具有相對獨立性的立法方法，即在經(jīng)濟、行政法律中明確規(guī)定稅收犯罪的罪刑條款，包括具體稅收犯罪的構(gòu)成特征和與此對應(yīng)的法定刑，而刑法典分則不再規(guī)定具體的稅收犯罪。這里的相對獨立性，是指這些附屬刑法必須受刑法典的約束。因為作為專門系統(tǒng)規(guī)定刑事犯罪及其刑罰的法律文件，刑法典具有獨立的法典形式和結(jié)構(gòu)體系，是刑法規(guī)范的基本表現(xiàn)方式。它對犯罪概念、刑法效力、刑法的基本原則、刑事政策、各種具體犯罪的構(gòu)成要件以及刑罰體系、刑罰制裁的方法和量刑制度等基本內(nèi)容作出明確的規(guī)定，并對刑法適用所涉及的特殊概念和技術(shù)問題

6、予以特別的說明和解釋。刑法典是單行刑法和附屬刑法的立法前提和基礎(chǔ)。刑法典的總則對單行刑法和附屬刑法均具有約束力。附屬刑法式的稅收犯罪立法模式，首先，能避免前述單一的刑法典型立法的諸多弊端，較好地實現(xiàn)罪刑法定原則所要求的罪與刑的具體化、明確化要求，也能防止因稅收犯罪形式變化以及新型稅收犯罪形態(tài)的出現(xiàn)所帶來的“朝令夕改”，保持刑法典的相對穩(wěn)定。其次，由于附屬刑法依附于各種經(jīng)濟、行政管理類法律之中，有著較強的專業(yè)特點和行業(yè)特色，常常要比刑法典具有更強的預(yù)防特種行業(yè)犯罪的警示功能——因為專業(yè)人員對行業(yè)法律的熟悉程度往往要高于對刑法典的理解。［２］第三，它使附屬刑法真正發(fā)揮對犯罪行

7、為的規(guī)制作用的同時，也有力地顯示國家對合法行為的強權(quán)保障。有學(xué)者認為，違反稅收法律構(gòu)成犯罪理應(yīng)屬于刑法規(guī)范調(diào)整的內(nèi)容，在經(jīng)濟、行政法律中不應(yīng)當也不能夠詳細規(guī)定稅收犯罪和刑罰；將附屬刑法規(guī)范直接作為定罪量刑的依據(jù)，使人對經(jīng)濟、行政法律調(diào)整的法律關(guān)系的內(nèi)容產(chǎn)生錯覺；這種立法方式有損刑法典的權(quán)威性和嚴肅性。這種觀點值得商榷。在經(jīng)濟、行政類法律中規(guī)定刑法規(guī)范是有充分的理論根據(jù)的。任何法律規(guī)范都有假定、處理、制裁三個部分。按照法學(xué)理論，法律規(guī)范的制裁部分可以規(guī)定在該法律文件的一部分條文中，也可以規(guī)定在另一法律文件中。經(jīng)濟、行政法律中的刑