物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述

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1、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述?綜合2010年第10期(下)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述薛夢(mèng)霞(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四川成都610074)摘要:物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)問(wèn)題作為當(dāng)今的三大會(huì)計(jì)難題之一,近年來(lái)這一難題仍未解決。本文在回顧物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)、模式選擇的基礎(chǔ)上,對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了探討,以期為后續(xù)研究提供幫助。關(guān)鍵詞:物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)通貨膨脹會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景與定義(一)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景物價(jià)持續(xù)劇烈變動(dòng)時(shí)期,以歷史成本和幣值穩(wěn)定為計(jì)量前提的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的信息,其可靠性和相關(guān)性難以保證。為了研究并消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)逐漸成為一門(mén)專門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科。物

2、價(jià)變動(dòng)與合并報(bào)表、外幣報(bào)表折算,三者并稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難題。特別是從20世紀(jì)60年代以后,世界上發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都遇到了通貨膨脹的嚴(yán)重影響。周平(1994)認(rèn)為,按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)幣值不變假設(shè)和歷史成本原則所提供的會(huì)計(jì)信息失真,企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況被歪曲,利潤(rùn)虛增其實(shí)質(zhì)是將企業(yè)用于補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)。從國(guó)家宏觀角度來(lái)看,表現(xiàn)為利潤(rùn)過(guò)高,導(dǎo)致財(cái)政超分配,進(jìn)一步加劇了通貨膨脹;從企業(yè)微觀角度看,虛增的贏利使他們無(wú)法做出可靠判斷,導(dǎo)致投資決策失誤。這一現(xiàn)象也使會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始認(rèn)識(shí)到物價(jià)變動(dòng)問(wèn)題的重要性,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。西方各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也隨之頒布和實(shí)施了

3、一系列準(zhǔn)則,使物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)前進(jìn)了一大步,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)已經(jīng)不再是理論階段,由于制定了有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的工作規(guī)范,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)開(kāi)始進(jìn)入了實(shí)施階段。2003年起,國(guó)內(nèi)物價(jià)開(kāi)始有上漲的趨勢(shì),尤其是2007年以來(lái),CIP持續(xù)上揚(yáng),通常用于抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控手段(調(diào)整利率、存款準(zhǔn)備金率等)短期內(nèi)收斂甚微,通脹壓力明顯顯現(xiàn)。2008年CIP漲幅高達(dá)8.7%,創(chuàng)下自1996年以來(lái)的新高,這使我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)都受到了很大的影響。于是,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)又重新回到了人們的視野之中。(二)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的定義最早提出物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論探討的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家//.neew(1936),在其代表作《

4、dezilibatSAgnitnuocc》(穩(wěn)值會(huì)計(jì))中首次提出了在會(huì)計(jì)確認(rèn)。計(jì)量與報(bào)告中要考慮到幣值變動(dòng)的影響。但由于當(dāng)時(shí)物價(jià)變動(dòng)并不嚴(yán)重,所以并未引起人們的注意。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家.AW.Pnoita和//.itellti(1940)提出把記錄入賬的成本按貨幣購(gòu)買(mǎi)力換算為“等值美元”,并作為財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料,這一提議很快就被美國(guó)會(huì)計(jì)界所接受。1951年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)布了第2號(hào)補(bǔ)充報(bào)告???物價(jià)水平變動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表。這份報(bào)告建議,在提供歷史成本信息的基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)報(bào)表按一般購(gòu)買(mǎi)力進(jìn)行調(diào)整并作為補(bǔ)充報(bào)表披露。婁而行、張為國(guó)(1991)認(rèn)為,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)指的是物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下,處理物價(jià)變

5、動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的會(huì)計(jì)理論和方法。孫崢(19991)指出,凡是為了消除通貨膨脹的影響或?yàn)榱巳鐚?shí)反映通貨膨脹的影響而采取的會(huì)計(jì)方法和程序,特別是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)模式(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的改革和改革的設(shè)想,都可以稱為“通貨膨脹會(huì)計(jì)?！痹鹕?、藍(lán)天(2008)認(rèn)為,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料,對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正,以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。在這個(gè)意義上,傳統(tǒng)計(jì)量模式下的采用加速折舊法計(jì)提折舊,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等都涵蓋在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的范圍內(nèi),但由于一些制度、準(zhǔn)則以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因,還

6、沒(méi)有形成一套完整的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。張魯巍(2008)認(rèn)為,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料,修正傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息,以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序與方法。在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和通貨膨脹會(huì)計(jì)的概念區(qū)分上,孫崢(19991)總結(jié)了國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn),發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)不少學(xué)者把二者的概念混淆了,但就會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)來(lái)看,即使在非通貨膨脹的物價(jià)變動(dòng)時(shí)期,也無(wú)法排除采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)某些方法的可能。通貨膨脹會(huì)計(jì)的概念只表明物價(jià)上漲,沒(méi)有表明物價(jià)下跌,而且要到達(dá)一定程度的物價(jià)上漲才叫做通貨膨脹。但在實(shí)際工作中,由于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究多側(cè)重于通貨膨脹情況,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的提法占據(jù)主

7、流,多數(shù)人接受了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提法的合理性。二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)(一)資本保全論張敏、王洪彥(2006)認(rèn)為,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)建立在資本保全理論基礎(chǔ)之上。所謂資本保全(ecnaneCtnilaatipMa),是指只有在保全資本完整無(wú)損的基礎(chǔ)上才能確定利潤(rùn)。資本保全觀念主要有財(cái)務(wù)資本保全觀念(FlecaicnnaaneCnitnliaatipMa)和實(shí)物資本保全觀念(lecacnisaynehCtPnilaatipMa)。(1)財(cái)務(wù)資本保全觀。賈改仙(2008)認(rèn)為,財(cái)務(wù)資本將資本視為企業(yè)所有