物價變動會計研究綜述

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1、物價變動會計研究綜述:物價變動會計是會計理論和實踐的重要組成部分，對于解決由于物價變動導(dǎo)致的會計信息失真問題，它有著不可替代的作用，因此，有必要對其進行深入的研究，增強其對會計活動的指導(dǎo)作用，從而提高會計信息對經(jīng)濟發(fā)展的支撐和促進作用。本文回顧了物價變動會計的相關(guān)概念，論述了其理論基礎(chǔ)，并闡述了其中的主要模式以及我國的現(xiàn)實選擇。最后，本文認為，物價變動會計必將以此次經(jīng)濟危機為契機，取得長足的進步和發(fā)展?！　￡P(guān)鍵詞:物價變動會計；現(xiàn)行成本；理論基礎(chǔ)；主要模式　?。篎23：A：1006-4117（2011）03-0112-02　　　　世界上各國對物價變動會計的研

2、究是隨著通貨膨脹的不斷擴大而產(chǎn)生和興起的，自第二次世界大戰(zhàn)至上世紀(jì)80年代末期，人類處于高通脹時期，物價的劇烈波動使得各國不得不考慮歷史成本會計模式的現(xiàn)實適用性，因為歷史成本會計模式的前提是幣值不變假設(shè)，在通貨膨脹時期，這一假設(shè)很顯然是不能成立的。繼續(xù)使用歷史成本會計模式，帶來的將是資產(chǎn)成本的嚴(yán)重失真，進而影響會計信息的可靠性和相關(guān)性，會計信息也將失去對投資者的指導(dǎo)作用，從而阻礙整個經(jīng)濟的發(fā)展。鑒于會計信息的披露模式影響深遠，各國致力于改進傳統(tǒng)的歷史成本會計模式，因此提出了物價變動會計的概念，并對其理論基礎(chǔ)、模式分類與選擇、現(xiàn)實可行性等方面進行了廣泛細致的研

3、究，從而形成了物價變動會計這一會計學(xué)的新分支?！　∫弧⑽飪r變動會計的概念　?。ㄒ唬┪飪r變動會計，是利用一定物價資料，對企業(yè)會計報表和傳統(tǒng)會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采取的會計程序和方法，從而保證財務(wù)報表的使用者，能夠注意到物價變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等財務(wù)信息的影響。概括地說，物價變動會計理論在一定程度上沿襲了財務(wù)會計理論，也對財務(wù)會計理論具有相當(dāng)?shù)男拚脱a充作用。　　物價變動會計通常又可具體分為一般物價水平會計，現(xiàn)行成本會計，現(xiàn)行成本不變幣值會計等幾種會計計量模式?！　。ǘ┮话阄飪r水平會計，是指首先將會計信息利用歷史成

4、本計量，然后再利用一般物價變動指數(shù)將歷史成本計量的會計數(shù)據(jù)調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)實購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計計量模式。　?。ㄈ┈F(xiàn)行成本會計，是以現(xiàn)行成本來代替歷史成本,以消除各個企業(yè)所承受的個別物價變動影響?！　。ㄋ模┈F(xiàn)行成本不變幣值會計，是一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計相結(jié)合的產(chǎn)物，它是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，用不變幣值貨幣進行會計計量，以消除物價變動對會計信息的影響?！　《⑽飪r變動會計的理論基礎(chǔ)　?。ㄒ唬┵Y本保持理論　　在物價變動會計的研究過程中，資本保持理論一直處于十分重要的地位，而物價變動會計兩大模式（一

5、般物價水平會計與現(xiàn)行成本會計）的區(qū)分，也基本上基于資本保持理論的不同派別。資本保持理論有兩大派別，兩派基于兩個相應(yīng)的資本保持觀念，即財務(wù)資本保持觀念和實體資本保持觀念。　　財務(wù)資本保持觀念建立在財務(wù)資本概念的基礎(chǔ)上，即認為資本就是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。在這個資本概念的基礎(chǔ)上，資本與凈資產(chǎn)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)是同義語。一般物價水平會計基于財務(wù)資本保持觀念，按不變的貨幣購買力計量企業(yè)資本的完整無損，也就是要保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買范圍極為廣泛的商品和勞務(wù)的不變能力?！　嶓w資本保持觀念建立在實體資本概念的基礎(chǔ)之上，即認為資本就是企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該

6、能力所需的資源或資金。在這個資本概念的基礎(chǔ)上，資本被視為企業(yè)所基于的生產(chǎn)能力?，F(xiàn)行成本會計基于實體資本保持觀念，按相同水平的生產(chǎn)或經(jīng)營能力計量資本的完整無損，也就是保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠在相同或更好的生產(chǎn)、經(jīng)營水平上以同等功能的資源來置換所有已消耗或售出的資源，在確認資本完整無損之后確定收益。　?。ǘ┏杀狙a償論　　成本補償論認為物價變動會計之所以必要，是為了確保足額地補償成本。因為企業(yè)只有充分補償成本以后，才有盈利可言。物價上漲時，按原始成本計算的產(chǎn)品成本偏低，成本補償不足，賬面利潤被虛夸了。甚至在漲幅很大時，可能會出現(xiàn)虛盈實虧。所以，主張將會計建立

7、在補償足額的基礎(chǔ)上，使會計信息不致失實?！　。ㄈ┖侠砼浔日摗　『侠砼浔日撜J為“配比”是會計的基本原則，資產(chǎn)計量是否正確，利潤確定是否有誤，系于配比是否合理。在物價變動情況下，傳統(tǒng)會計的弊端在于配比不合理——物價不同情況下的收入與成本，其配比缺乏統(tǒng)一的基礎(chǔ)，其結(jié)果是不能反映真實情況。于是主張要用統(tǒng)一的購買力單位進行會計?！　。ㄋ模┯嬃窟x擇論（婁爾行等，1991）　　計量選擇論認為，物價變動會計的核心是改善會計計量。會計計量應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同社會經(jīng)濟環(huán)境，不同時期的客觀需要，選擇適當(dāng)?shù)?、符合客觀需要的計量屬性和計量單位來進行。物價變動會計之所以需要，是因為在物價變動

8、條件下，傳統(tǒng)會計模式所選用的計量屬性是原始成本，用的