企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并

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1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——企業(yè)合并》比較與分析一主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由總則、同一控制下的企業(yè)合并、非向一控制下的企業(yè)合并、披露共四個章節(jié)組成。1．在“總則”部分規(guī)定：企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。注意：這里用的是“報告主體”，不是法律主體。通常，合并包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。但本準(zhǔn)則不涉及下列企業(yè)合并：(1)兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并；(2)僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并。無論是何種合并都可分為同

2、一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2．在“同一控制下的企業(yè)合并”部分，包括同一控制下的企業(yè)合并的概念、合并中取得的資產(chǎn)利負(fù)債的計量、進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用的計量以及有關(guān)合并報表編制的規(guī)定。(1)參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并，如企業(yè)集團內(nèi)的合并。對合并方的確認(rèn)：同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日：是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期o(2)

3、同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的、調(diào)整留存收益。即同一集團內(nèi)將合并方的資產(chǎn)和負(fù)債吸收進來時，是按賬面價值進行計量的，這樣處理，就不易為企業(yè)集團操縱利潤；支付的合并對價與賬面價值的差額，不進利潤表，直接增加或減少資本公積，也不能調(diào)節(jié)利潤。(3)指出了合并費用的處理辦法：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并

4、而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計人所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收人不足沖減的，沖減留存收益。(4)同一控制下的企業(yè)合并，如果屬于控股合并，合并后形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)編制合并財務(wù)報表：①合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，合并方在合并日按照本準(zhǔn)則對

5、被合并方的會計報表相關(guān)項目進行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。②合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。③合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。3．在“非同一控制下的企業(yè)合并”部分，主要包括非同一控制下的企業(yè)合并的概念、合并成本的計量、合并成本的分配等內(nèi)容。(1)參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。對購買方的確定：非同—控制下的企

6、業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。(2)購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：①—次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本c④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約

7、定的，購買方如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。(3)購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計人當(dāng)期損益，即將付出的資產(chǎn)視同銷售，應(yīng)確認(rèn)損益。(4)購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進行分配：①購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽：因為在《企業(yè)會計推則第2號——長期股權(quán)投資》中規(guī)定，控股合并取得的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，該商譽應(yīng)作

8、為長期股權(quán)投資的一個明細(xì)項目；在期末對于公司進行合并時，應(yīng)將母公司報表改按權(quán)益法調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬；在合并后，商譽相當(dāng)于原準(zhǔn)則的合并價差。初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量，商譽的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。②購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)先進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其