我國社會責(zé)任會計理論研究綜述

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1、我國社會責(zé)任會計理論研究綜述摘要：本文從研究方法的角度，綜述了當(dāng)前我國社會責(zé)任會計理論的研究成果。認(rèn)為社會責(zé)任會計的一個系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的社會責(zé)任會計概念框架尚未建立起來。通過對已有研究的評述，提出了相關(guān)的研究建議?！　￡P(guān)鍵詞：社會責(zé)任會計規(guī)范研究實證研究綜述　　　　伴隨經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發(fā)展壯大，人們對企業(yè)的認(rèn)識也在不斷的發(fā)展變化：從早期將企業(yè)單純地看作是一個為盈利而存在的經(jīng)濟(jì)組織，到逐漸認(rèn)識到企業(yè)作為社會的一分子，除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外，還擔(dān)負(fù)有其他責(zé)任。國內(nèi)外的許多研究已經(jīng)證明，企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，從短期來看可能會耗費一定的企業(yè)資源，但從長期來看，承擔(dān)社

2、會責(zé)任給企業(yè)帶來的諸如樹立良好企業(yè)形象，提升企業(yè)品牌價值等長期效益是十分巨大的。正是出于以上考慮，越來越多的企業(yè)也正在逐漸認(rèn)識到承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任的重要性。但企業(yè)如何向外界報告、披露自己已經(jīng)履行的社會責(zé)任的情況？我國從20世紀(jì)90年代就開始了對社會責(zé)任會計的規(guī)范研究。本文即是從研究方法的角度，對我國社會責(zé)任會計的研究情況進(jìn)行綜述?！　　　∫?、社會責(zé)任會計規(guī)范研究　　　　（一）社會責(zé)任會計的涵義國內(nèi)對社會責(zé)任會計這一概念的定義根據(jù)其對象不同主要有兩種觀點：一是核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會產(chǎn)生的影響。吳?。?994）把企業(yè)與社會之間的關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任，而社會責(zé)任會計就是以此為中心而展開的會計

3、活動，它的任務(wù)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損益。陽秋林（2000）認(rèn)為社會責(zé)任會計是以會計特有的方法和技術(shù)對某一單位經(jīng)營活動所帶來的社會貢獻(xiàn)和社會損害進(jìn)行反映和控制。；二是以企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責(zé)任信息，主要代表觀點有：葛家澍、林志軍（2001）提出：所謂社會責(zé)任會計，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業(yè)在履行社會責(zé)任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。黎精明（2005）認(rèn)為社會責(zé)任會計是研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團(tuán)和個人決策提供企

4、業(yè)的社會責(zé)任履行情況的會計信息系統(tǒng)。李東生、陽秋林（2005）對社會責(zé)任會計的涵義作了如下歸納：社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支，它運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便于向利益相關(guān)者提供有用的社會責(zé)任信息，其最終目的是提高社會效益。　?。ǘ┥鐣?zé)任會計的目標(biāo)我國關(guān)于社會責(zé)任會計目標(biāo)的研究主要有一元論和二元論兩種觀點。其中大多數(shù)學(xué)者，如陽秋林（2000），鐘子亮（2001），白世秀、章金霞（2007），胡素華（2008）等，認(rèn)為會計目標(biāo)受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)的共同影響與制約，同時由于會計系統(tǒng)的多層次性，社會責(zé)任會計的

5、目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。提高社會效益是社會責(zé)任會計的基本目標(biāo)，向利益相關(guān)者提供社會責(zé)任信息則是社會責(zé)任會計的具體目標(biāo)。李東生、陽秋林（2006）則將上述兩個目標(biāo)稱之為社會責(zé)任會計的最終目標(biāo)和基本目標(biāo)。持一元論觀點的學(xué)者大多是從會計反映和監(jiān)督的基本職能出發(fā)，認(rèn)為社會責(zé)任會計目標(biāo)是上述二元論觀點的基本目標(biāo)或具體目標(biāo)的一種，比如：陳今池（1998）認(rèn)為社會責(zé)任會計的目標(biāo)是對各會計期企業(yè)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈社會效益或社會收益進(jìn)行鑒別和計量。張亞梅（2001）則認(rèn)為社會責(zé)任會計的目標(biāo)是計量和報告企業(yè)各項社會責(zé)任的履行情況，為相關(guān)客體提供社會責(zé)任會計信息?！　。ㄈ┥鐣?zé)任會計的假

6、設(shè)與原則鐘子亮（2001）、李昕（2002）、胡素華（2008）均認(rèn)為社會責(zé)任會計假設(shè)與傳統(tǒng)財務(wù)會計假設(shè)在會計主體、持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)上是一致的，不同的一點在于社會責(zé)任會計的多重計量假設(shè)，原因在于目前理論界對“企業(yè)社會責(zé)任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得企業(yè)社會責(zé)任會計需要核算的內(nèi)容并不確定，如果僅依靠貨幣計量單位進(jìn)行計價往往不能全面恰當(dāng)?shù)胤从澈怂銓ο蟆Ｚw娟（2005）、胡承德（2009）在此基礎(chǔ)上還提出了環(huán)境價值假設(shè)，按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才有價值，而環(huán)境資源只有使用價值。因此，傳統(tǒng)財務(wù)會計沒有將對環(huán)境的消耗與破壞納入核算范圍，他們認(rèn)為要進(jìn)行社

7、會責(zé)任會計核算，首先必須承認(rèn)的一點就是環(huán)境資源是有價值的。在會計原則研究方面，鐘子亮（2001）、李昕（2002）、胡承德（2009）等認(rèn)為社會責(zé)任會計除適用傳統(tǒng)企業(yè)會計原則外，結(jié)合企業(yè)社會責(zé)任的特點還應(yīng)強(qiáng)調(diào)社會性原則、充分揭示性原則以及政策性原則。陽秋林（2000，2005）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需承擔(dān)的社會責(zé)任的具體方式，提出了強(qiáng)制和自愿相結(jié)合，誰投資誰受益、誰污染誰治理、誰破壞誰恢復(fù)的原則以及企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合的原則。姚正海、孫自愿（2003）提出了社會責(zé)任會計的可