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1、避稅行為與反避稅技巧第一節(jié)轉(zhuǎn)讓定價避稅法的反避稅查處技巧國內(nèi)避稅問題，雖早已出現(xiàn)但尚未引起應(yīng)有的重視。長期以來，國家制定并頒布的稅收法規(guī)中，只涉及了偷、漏、欠、抗稅的處理，而未涉及國內(nèi)避稅問題。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟成份發(fā)生了重大變化，由過去單一的全民、集體經(jīng)濟發(fā)展為現(xiàn)在的全民、集體、私營、個體及股份制企業(yè)等多種經(jīng)濟成份并存的經(jīng)濟格局，作為市場經(jīng)濟運行主體的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，有各自的主體利益，同國家征稅存在著必然的矛盾。因此，作為納稅人，在不直接違反稅收法規(guī)的前提下，采取合法手段，通過對財務(wù)活動的安排，以達到規(guī)避或減輕稅負，獲取
2、更多利益的行為就成為必然的和經(jīng)常的了。從稅收法規(guī)的角度看，國內(nèi)避稅有以下幾種：１．利用選擇性條文避稅。這種避稅形式主要是指稅法對同一征稅對象同時作了幾項并列而又不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項規(guī)定都屬合法。２．利用不明晰條文避稅。這一避稅類型主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定過于抽象，納稅人可以從自身利益角度理解并據(jù)此執(zhí)行，同時也能得到稅務(wù)機關(guān)的默認或許可，從而實現(xiàn)避稅。比如《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅，居住未滿一年，應(yīng)承擔有限的納稅義務(wù)，只對從中國境內(nèi)取得的所得納稅。在我國對居民個人
3、身份的認定采用的是時間標準，這樣，納稅人可以利用各國之間關(guān)于確定居民身份的居留期限長短不一的規(guī)定，達到變更原來個人居民身份的目的，從而逃避有關(guān)國家的稅收管轄。３．利用伸縮性條文避稅。這一避稅類型主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定在具體執(zhí)行中，納稅人加以簡單化，從而實現(xiàn)避稅。４．利用矛盾性或沖突性條文避稅。這一類型的避稅主要是利用稅法的具體規(guī)定相互矛盾的方面進行避稅。以上幾種類型的避稅，有的是納稅人實現(xiàn)了永久的避稅，帶來了額外的收益；而有的則僅是納稅人利用時間差，暫時遞延了納稅義務(wù)，從一個較長時期來看，某一時期所避的稅款在以后逐期返還，納稅人僅獲得資金營運上暫時的好處。但這
4、并不是說，暫時性避稅就可以忽視了，應(yīng)該看到，這種暫時性避稅在國家修改稅法，對已經(jīng)實現(xiàn)的暫時性避稅沒有溯及力時，可能轉(zhuǎn)化為永久性避稅。國內(nèi)反避稅是主要針對國內(nèi)企業(yè)避稅所采取的一種行之有效的查處措施。國內(nèi)避稅主要是在本國的稅收管轄權(quán)下，納稅人利用本國稅制的不完善和稅制條款差異以及某些特殊優(yōu)惠政策進行避稅，納稅人還利用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以非正常交易轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移資金、貨物，提供勞務(wù)和交換技術(shù)成果等手段來減輕稅負，因此，國內(nèi)反避稅的重點就在于對我國稅制條款差異性和某些特殊優(yōu)惠政策的正確理解和認識，嚴格查處表面合法實是欺詐的避稅行為，對于非違法的避稅行為要進行實事求是的分析
5、，針對不同企業(yè)的具體情況作出正確處理，使之能與避稅企業(yè)的財務(wù)人員達成共識，共同提高對稅法立法主旨的理解水平。77轉(zhuǎn)讓定價避稅法是避稅的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)它們之間的共同利益或為了最大限度地維護它們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅人和企業(yè)為了躲避按市場價
6、格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤、減少納稅的目的。比如在生產(chǎn)型企業(yè)與商業(yè)型企業(yè)承擔的納稅負擔不一致情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使它們共同承擔的稅負及它們各自所承擔的稅負達到最少。在法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價或轉(zhuǎn)移利潤是合法的。因為在社會主義市場經(jīng)濟模式下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方都有權(quán)利根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)
7、和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準（包括接受的價格標準和轉(zhuǎn)讓給他人的價格標準）。對這種有悖于市場價格的買賣行為，任何人也無權(quán)干涉。周瑜打黃蓋，一個愿打一個愿挨。因為法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權(quán)的保護及市場供求關(guān)系變化，對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護的權(quán)利，對產(chǎn)品價格和自身利益水平，以及有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤水平進行調(diào)整。眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果，譬如對一個具有一定規(guī)模的生產(chǎn)產(chǎn)品的品種數(shù)量都較多的企業(yè)來說，當其產(chǎn)品價格趨于一定水平之后，提價導致的稅收損失要比從提價中獲得的利益大，降價也相同。所以，對一個生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)
8、來說，產(chǎn)品價格的變動與其經(jīng)濟利益有著十
