《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》指南

《《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》指南》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。

1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》指南《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》指南第一章總則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第四條)，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、首次接受委托和期初余額的含義以及期初余額的審計(jì)目標(biāo)。一、首次接受委托和期初余額的含義(一)首次接受委托的含義本準(zhǔn)則第三條第一款指出，首次接受委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的

2、情況下接受的審計(jì)委托。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)涉足的領(lǐng)域正在不斷拓展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)相應(yīng)地日漸增多。從目前看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托主要包括兩類(lèi)情形：一是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托；二是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托，即由于種種原因，被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。隨著2005年修訂后的《中華人民共和國(guó)公司法》的頒布和實(shí)施，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)

3、的情況將日趨減少，但是，由于種種主客觀原因，被審計(jì)單位更換對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況仍會(huì)繼續(xù)存在。(二)期初余額的含義本準(zhǔn)則第三條第二款指出，期初余額是指期初已存在的賬戶(hù)余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)：1．期初余額是期初已存在的賬戶(hù)余額。期初已存在的賬戶(hù)余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。期初余額與上期期末余額是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。通常，期初余額是上期賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶(hù)的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶(hù)的上期期末余額相等

4、。但是，由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重新表述。例如，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；對(duì)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。實(shí)際上，采用追溯調(diào)整法或者追溯重述法，就是在上期期末數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，形成本期期初數(shù)。2．期初余額

5、反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計(jì)單位按照上期采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理的結(jié)果。3．期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。廣義地講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還是執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)涉及期初余額審計(jì)。但在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或是否在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出調(diào)整或重新表述，很少需要再實(shí)施其他專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序。因此，本準(zhǔn)則只對(duì)首次接受委托時(shí)注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額的問(wèn)題予以規(guī)范。二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：(1)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；(2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；(3)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)(包括披露，下同)。(一)確定期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)要確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，主要是判斷期初余額的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決

7、策的影響程度，是否足以改變或影響其判斷。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須對(duì)此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議；反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)此予以特別關(guān)注和處理。例如，上期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)某項(xiàng)新增固定資產(chǎn)的初始計(jì)量存在重大差錯(cuò)，這一差錯(cuò)不僅會(huì)影響本期期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目和資產(chǎn)總額項(xiàng)目的正確列報(bào)，同時(shí)還會(huì)因此影響本期損益核算的正確性，進(jìn)而可能使得本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在決策時(shí)作出錯(cuò)誤判斷。這一差錯(cuò)就屬于對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)建議被審計(jì)單位按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、

8、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定采用追溯重述法予以更正。(二)確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，主要是指：(1)上期賬戶(hù)余額計(jì)算正確；(2)上期