《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南

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1、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南目錄第一章總則1一、首次接受委托和期初余額的含義1二、期初余額的審計目標(biāo)2第二章審計程序4一、對期初余額審計程序的總體要求5二、考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性5三、上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序6四、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序8第三章審計結(jié)論和報告10一、審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)10二、期初余額存在重大錯報對審計報告的影響11三、會計政策變更對審計報告的影響12四、前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告12附錄1331-1：

2、與期初余額有關(guān)的審計報告的參考格式141．由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告142．由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告163．由于期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，對本期財?wù)報表出具否定意見的審計報告174．由于與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告195．由于導(dǎo)致上期出具保留意見審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，對本期財務(wù)報表繼續(xù)出具保留意見的審計報告21《中國注冊

3、會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南第一章總則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第四條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、首次接受委托和期初余額的含義以及期初余額的審計目標(biāo)。一、首次接受委托和期初余額的含義（一）首次接受委托的含義本準(zhǔn)則第三條第一款指出，首次接受委托是指注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，注冊會計師審計涉足的領(lǐng)域正在不斷拓展，會計師事務(wù)所首次接受委托對財

4、務(wù)報表進行審計的業(yè)務(wù)相應(yīng)地日漸增多。從目前看，會計師事務(wù)所首次接受委托主要包括兩類情形：一是指會計師事務(wù)所在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計的情況下接受的審計委托；二是指會計師事務(wù)所在被審計單位上期財務(wù)報表由其他會計師事務(wù)所審計的情況下接受的審計委托，即由于種種原因，被審計單位更換會計師事務(wù)所對其本期財務(wù)報表進行審計。隨著2005年修訂后的《中華人民共和國公司法》的頒布和實施，被審計單位財務(wù)報表首次接受審計的情況將日趨減少，但是，由于種種主客觀原因，被審計單位更換對其財務(wù)報表進行審計的會計師事務(wù)所的情況仍會繼續(xù)存在。（二）期初余額的含義本準(zhǔn)則第三條第二款指出，期初余額是指期初已存在的賬

5、戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。-23-《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》指南理解期初余額概念，需要把握以下三點：1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。期初余額與上期期末余額是一個事物的兩個方面。通常而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。例如，根據(jù)《企業(yè)

6、會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；對于前期會計差錯更正事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。實際上，采用追溯調(diào)整法或者追溯重述法，就是在上期期末數(shù)的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)調(diào)整，形成本期期初數(shù)。2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計單位按照上期采用的會計政策對以前會計期間發(fā)生的交易和事項進行處理的結(jié)果。3.期初余額與注冊會計師

7、首次接受委托相聯(lián)系。廣義地講，注冊會計師無論是首次接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進行審計，還是執(zhí)行連續(xù)審計業(yè)務(wù)，都會涉及期初余額審計。但在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師在當(dāng)期審計中通常只需關(guān)注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或是否在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出調(diào)整或重新表述，很少需要再實施其他專門的審計程序。因此，本準(zhǔn)則只對首次接受委托時注冊會計師如何審計財務(wù)報表期初余額的問題予以規(guī)范。二、期初余額的審計目標(biāo)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊