《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》指南

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1、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》指南《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》指南第一章總則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第三條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、特殊目的審計業(yè)務(wù)的含義，以及對特殊目的審計業(yè)務(wù)發(fā)表審計意見的總體要求。一、本準(zhǔn)則的制定目的由于特殊目的審計業(yè)務(wù)在審計目的、范圍等方面與整套通用財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)不同，因而在審計報告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告進行規(guī)范十分必要。

2、本準(zhǔn)則第一條規(guī)定，為了規(guī)范注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告，制定本準(zhǔn)則。二、特殊目的審計業(yè)務(wù)的含義本準(zhǔn)則第二條指出，特殊目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對下列財務(wù)信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)：（一）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表注冊會計師可能應(yīng)委托人要求對被審計單位按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。特殊基礎(chǔ)通常包括計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。（二）財務(wù)報表的組成部分注冊會計師可能應(yīng)委托人要求對財務(wù)報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。財務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)

3、容。（三）合同的遵守情況注冊會計師可能應(yīng)委托人要求對被審計單位合同中有關(guān)財務(wù)會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計意見；對專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計意見。（四）簡要財務(wù)報表注冊會計師可能應(yīng)委托人要求對被審計單位依據(jù)已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見。三、發(fā)表審計意見的要求本準(zhǔn)則第三條規(guī)定了注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告的總體要求，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)過程中獲取的審計證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以此作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面報告的形式清晰地表達審計意見。在復(fù)核和評價執(zhí)行特殊目的審

4、計業(yè)務(wù)過程中獲取的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對所審計財務(wù)信息整體不存在重大錯報獲取了合理保證。這種評價包括：1.是否已獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并把所審計財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平。2.已識別但尚未更正的錯報的影響。3.財務(wù)信息是否按照適用的編制基礎(chǔ)的特定要求編制和列報。這種評價包括：（1）財務(wù)信息中使用的術(shù)語（包括標(biāo)題）是否恰當(dāng)；（2）選擇和運用的會計政策是否恰當(dāng)；（3）如果管理層作出了會計估計，評價其會計估計是否合理；（<>4）管理層是否完整、準(zhǔn)確地披露了關(guān)聯(lián)方及其交易；（5）財務(wù)信息（包括會計政策）是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和

5、可理解性；（6）財務(wù)信息是否充分描述了適用的編制基礎(chǔ)；（7）財務(wù)信息是否充分披露了所運用的重大會計政策以及管理層對監(jiān)管機構(gòu)、法律或合同的特殊要求所作出的重要解釋；（8）財務(wù)信息是否充分披露了可能對預(yù)期使用者理解財務(wù)信息產(chǎn)生影響的所有重大交易及事項。如果被審計單位管理層可以選擇適用的財務(wù)信息編制基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位經(jīng)營性質(zhì)及其環(huán)境、財務(wù)信息的性質(zhì)和目標(biāo)、預(yù)期使用者的信息需求等，評價管理層所選擇的財務(wù)信息編制基礎(chǔ)是否是可接受的。根據(jù)被審計單位實際情況，如果注冊會計師認為所審計財務(wù)信息會誤導(dǎo)信息使用者，就應(yīng)當(dāng)與管理層進行討論，并考慮對審計意見的影響。并非在所有的特殊目的審計

6、業(yè)務(wù)中均需對上述內(nèi)容進行評價。注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合特殊目的審計業(yè)務(wù)的實際情況選擇上述全部或部分內(nèi)容，以復(fù)核和評價審計證據(jù)及其得出的審計結(jié)論。四、本準(zhǔn)則的適用范圍本準(zhǔn)則適用于注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告。注冊會計師對整套通用目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)出具審計報告，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告》及其指南和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第150２號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》及其指南；對驗資業(yè)務(wù)出具驗資報告，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》及其指南。本準(zhǔn)則側(cè)重規(guī)范了對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告，沒有對執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)的程序、范圍、時間、證據(jù)、

7、審計工作底稿等進行規(guī)范，因為這與執(zhí)行通用目的財務(wù)報表審計所需遵循的審計準(zhǔn)則相同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定。第二章總體要求本準(zhǔn)則第二章（第四條至第十二條），主要說明注冊會計師承接特殊目的審計業(yè)務(wù)的一般要求，規(guī)范了除簡要財務(wù)報表審計報告之外的特殊目的審計業(yè)務(wù)的審計報告應(yīng)當(dāng)包括的基本要素。一、承接業(yè)務(wù)的一般要求本準(zhǔn)則第四條對注冊會計師承接特殊目的審計業(yè)務(wù)提出了要求，指出在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)具體