《中國注冊會計師審計準則第1501號—對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告

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1、《中國注冊會計師審計準則第1501號》應用指南《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》應用指南（2010年11月1日修訂）一、被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量(參見本準則第十五條)1.管理層需要對財務(wù)報表中的金額和披露作出大量判斷。2.《中國注冊會計師審計準則第1151號—與治理層的溝通》及其應用指南包含對會計實務(wù)質(zhì)量方面的討論。在考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量時，注冊會計師可能注意到管理層判斷中可能存在的偏向。注冊會計師可能認為缺乏中立性產(chǎn)生的累積影響，連同未更正錯報的影響，導致財務(wù)報表整體存在重大錯報。管理層缺乏中立性可能影響

2、注冊會計師對財務(wù)報表整體是否存在重大錯報的評價。缺乏中立性的跡象包括下列情形:(1)管理層對注冊會計師在審計期間提請其注意的錯報進行選擇性更正。例如，如果更正某一錯報將增加蓋利，則對該錯報予以更正，反之如果更正某一錯報將減少盈利，則對該錯報不予更正;(2)管理層在作出會計估計時可能存在偏向。3.《中國注冊會汁師審計準則第1321號—審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》涉及管理層在作出會計估計時可能存在的偏向。在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。然而，這些跡象可能影響注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯

3、報的評價。二、披露重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞信息的影響(參見本準則第十六條第(五)項)4.按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表通常反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對于通用目的財務(wù)報表，注冊會計師需要評價財務(wù)報表是否作出充分披露，以使財務(wù)報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。三、對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的說明(參見本準則第十八條)13《中國注冊會計師審計準則第1501號》應用指南5.如《<中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求>應用指南》所述，管理層和治理層(如

4、適用)編制的財務(wù)報表需要恰當說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。由于這種說明向財務(wù)報表使用者告知編制財務(wù)報表所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，因此是非常重要的。6.只有財務(wù)報表符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(在財務(wù)報表所涵蓋的期間內(nèi)有效)的所有要求，聲明財務(wù)報表按照該編制基礎(chǔ)編制才是恰當?shù)摹?.在對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的說明中使用不嚴密的修飾語或限定性的語言(如“財務(wù)報表實質(zhì)上符合國際財務(wù)報告準則的要求”)是不恰當?shù)?，因為這可能誤導財務(wù)報表使用者。提及兩個以上財務(wù)報告編制基礎(chǔ)8.在某些情況下，財務(wù)報表可能聲明按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如某一國家或地區(qū)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和國際財務(wù)報告準

5、則)編制。這可能是因為管理層被要求或自愿選擇同時按照兩個編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財務(wù)報表，在這種情況下，兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)都是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。只有當財務(wù)報表分別符合每個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求時，聲明財務(wù)報表按照這兩個編制基礎(chǔ)編制才是恰當?shù)摹Ｘ攧?wù)報表需要同時符合兩個編制基礎(chǔ)的要求并且不需要調(diào)節(jié)，才能被視為按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。在實務(wù)中，同時遵守兩個編制基礎(chǔ)的可能性很小，除非某一國家或地區(qū)采用另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如國際財務(wù)報告準則)作為本國或地區(qū)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，或者已消除遵守另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有障礙。9.如果財務(wù)報表按照某一財務(wù)報告編

6、制基礎(chǔ)編制，并且包含附注或補充報表，以將其結(jié)果調(diào)節(jié)至按照另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的結(jié)果，則該財務(wù)報表沒有按照另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。這是因為該財務(wù)報表并沒有按照另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的方式列示所有信息。10.然而，財務(wù)報表可能按照某一適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，另外在財務(wù)報表附注中說明該財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度(如按照某一國家或地區(qū)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，可能說明其符合國際財務(wù)報告準則的程度)。這種說明屬于補充財務(wù)信息，如本準則第四十四條所述，這種信息被視為財務(wù)報表的必要組成部分，從而涵蓋在審計意見中。13《中國注冊會計師審計準則第

7、1501號》應用指南四、審計報告11.審計報告可以紙質(zhì)或電子介質(zhì)形式存在。12.本指南附錄列示了包含本準則第二十三條規(guī)定的要素的審計報告的參考格式。(一)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作出具的審計報告標題(參見本準則第二十四條)13.審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。收件人(參見本準則第二十五條)14.注冊會計師通常將審計報告致送給財務(wù)報表使用者，一般是被審計單位的股東或治理層。引言段(參見本準則第二十六條)15.引言段說明，注冊會計師審計了后附的被審計單位的財務(wù)報表，包括[指明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱

8、、日期或涵蓋的期間]以及重要會計政策概要和其他解釋性